會計13-12特別股轉換普通股與贖回股票-公職試題

【選擇題】

D01.甲公司於X1年初以每股$15發行面額$10之可轉換特別股1,000股,投資人得於X311日起以11轉換為面額$10之普通股。於X1X2年底該特別股之公允價值分別為$16$18。假設於X311日特別股持有人全數轉換普通股,是日普通股公允價值為$18。關於甲公司對此轉換應有會計處理之影響,下列敘述何種正確? (A)資本公積-特別股轉換增加$3,000 (B)資本公積-普通股溢價增加$8,000 (C)特別股轉換損失增加$2,000 (D)資本公積-特別股溢價減少$5,000[110身心四等]

借:特股股股本       $10,000 ($10×1,000)

  資本公積-特別股股票溢價  5,000

  貸:普通股股本       $10,000 ($10×1,000)

    資本公積-普通股股票溢價  5,000

 

C02.下列何者正確? (A)企業發放現金股利與發放股票股利,對股東權益之影響均相同 (B)公司將既有之庫藏股予以註銷,會使股東權益增加 (C)其他條件不變下,可贖回特別股之價格較不可贖回特別股之價格低 (D)公司依公司法規定,將當期部分盈餘指撥為法定盈餘公積,此將降低保留盈餘。[110記帳士]

(A)發放現金股利,權益減少,發放股票股利,權益不變。(B)註銷庫藏股票,權益不變。(D)指撥法定盈餘公積,保留盈餘不變。

 

D03.丁公司X151日以每股$25發行可轉換特別股5,000股,每股面額$20,轉換條件係以1股特別股轉換為2股普通股,每股面額$10X235日,特別股股東行使轉換權,持有之特別股3,000股轉換為普通股,轉換當日,普通股股價為每股$15。請問:丁公司於X235日之轉換日應有之適當會計處理為何? (A)借記:特別股股本$100,000 (B)借記:資本公積-特別股股票溢價$25,000 (C)貸記:普通股股本$90,000 (D)貸記:資本公積-普通股股票溢價$15,000[110高考三級中會]

借:特別股股本       $60,000 ($20×3,000)

  資本公積-特別股股票溢價 15,000 [($25-$20)×3,000]

  貸:普通股股本       $60,000 ($10×3,000×2)

    資本公積-普通股股票溢價 15,000

 

B04.正光公司於X211日發行每股面額$10的累積特別股50,000股,取得價款$503,270,並支付股票發行成本$30,000,滿3年時正光公司必須按每股$10贖回全部特別股。特別股股利率為4%,每年1231日支付股利,公司有盈餘時即須支付該股利,並無裁量權利。特別股發行當日,正光公司發行類似品質之3年期4%債券的市場利率為6%。試問X31231日正光公司支付該特別股股利時,帳上應如何記錄? (A)借:保留盈餘27,320 (B)借:利息費用28,900 (C)借:保留盈餘20,000 (D)借:利息費用29,434[110薦任中會]

特別股形式之負債=$503,270-$30,000=$473,270

利息費用=[$473,270×(1+6%)-$500,000×4%]×6%=$28,900

 

A05.甲公司X5年初有面額$10,股利率3%之非累積可轉換特別股10,000股流通在外,每股可轉換為面額$10之普通股1股。X5121日甲公司為促使該可轉換特別股之轉換,將轉換條件修改為若於X63月底前轉換,則每股特別股可轉換為面額$10之普通股1.5股及獲得現金$5,當日普通股股價為$40X6330日該10,000股可轉換特別股全數進行轉換,當日普通股股價為$50。試問:該可轉換特別股對甲公司X5年及X6年稅前淨利之影響分別為何? (A)X5年及X6年均無影響 (B)X5年無影響,X6年減少$300,000 (C)X5年減少$250,000X6年無影響 (D)X5年減少$250,000X6年減少$50,000[111地方三等中會]

X5/12/1

不做分錄

X6/3/30

借:特別股股本       $100,000 ($10×10,000)

  保留盈餘         300,000 [$50×10,000×(1.5-1)+$5×10,000]

  貸:普通股股本       $150,000 ($10×10,000×1.5)

    現  金          50,000 ($5×10,000)

    資公積-普通股股票溢價 200,000

 

D06.甲公司於X14月發行20,000股可轉換特別股,每股面額$10,以每股$15發行,每股特別股可轉換0.8股面額$10之普通股,該特別股及認股權均符合權益工具之條件。甲公司為提高特別股股東轉換普通股意願,於X3515日宣告將特別股之轉換比率提高為每股特別股可轉換1.2股普通股,當日全數特別股均轉換為普通股,當時普通股市價為每股$18。有關甲公司特別股轉換之影響,下列敘述何者正確? (A)保留盈餘增加$60,000 (B)資本公積–普通股發行溢價增加$60,000 (C)資本公積–普通股發行溢價增加$192,000、保留盈餘減少$132,000 (D)資本公積–普通股發行溢價增加$204,000、保留盈餘減少$144,000[112高考三級]

借:特別股股本       $200,000 ($10×20,000)

  資本公積-特別股發行溢價 100,000 [($15-$10)×20,000]

  保留盈餘         144,000 [$18×20,000×(1.2-0.8)]

  貸:普通股股本       $240,000 ($10×20,000×1.2)

    資本公積-普通股發行溢價 204,000

 

B07.甲公司X1年底權益內容如下:

普通股股本(每股面額$10)

$4,000,000

可贖回特別股股本(8%累積,每股面額$10)

1,000,000

資本公積-普通股發行溢價

500,000

資本公積-特別股發行溢價

100,000

保留盈餘

2,200,000

其他權益

850,000

庫藏股票(5,000股,每股成本$18)

(90,000)

權益總額

$8,560,000

已知甲公司X1年普通股每股帳面金額為$18X0年發放特別股6%股利、X1年未發放,請問特別股每股贖回價格為多少? (A)$12.6 (B)$13.5 (C)$13.7 (D)$14.2[112普考]

普通股股數=$4,000,000÷$10=400,000

特別股股數=$1,000,000÷$10=100,000

普通股權益=$18×(400,000-5,000)=$7,110,000

特別股權益=$8,560,000-$7,110,000=$1,450,000

積欠特別股股利=$1,000,000×(8%×2-6%)=$100,000

特別股贖回價值=$1,450,000-$100,000=$1,350,000

特別股每股贖回價值=$1,350,000÷100,000=$13.5

 

【綜合題】

【原民三等110-120X2年度,因為下列之股票增資發行、買回以及受贈事項而影響乙公司權益項目之變動:

()20X221日發行轉換特別股3,000股,每股面額$25,每股發行金額$35。發行條款約定特別股股東可於發行日後之第三個月起,以每股特別股轉換為3股普通股。

()20X2515日發行無面額但由董事會訂有每股之設定價值$5,發行金額$12,共計發行5,000股之普通股。

()20X261日,公司為提高股價,自市場買回10,000股普通股,每股面值$10,買入金額為每股$18。此外,20X285日以每股$17賣出3,000股。20X11231日,「資本公積-庫藏股票交易」餘額為$0,「保留盈餘」餘額為$400,000

()20X21130日轉換特別股股東依照既定轉換比率,將2,000股特別股轉換為普通股,每股面值$10,轉換當日之普通股每股市價為$16

()20X2125日,股東捐贈土地予公司,土地之公允價值為$700,000

試問:就上述事項之發生時間,請以分錄依序進行記錄。

()

借:現          $105,000 ($35×3,000)

  貸:特別股股本       $75,000 ($25×3,000)

    資本公積-特別股股票溢價 30,000

()

借:現          $60,000 ($12×5,000)

  貸:普通股股本       $25,000 ($5×5,000)

    資本公積-普通股股票溢價 35,000

()

6/1

借:庫藏股票$180,000 ($18×10,000)

  貸:現  金$180,000

8/5

借:現  金$51,000 ($17×3,000)

  保留盈餘  3,000

  貸:庫藏股票$54,000 ($18×3,000)

()

借:特股股股本       $50,000 ($25×2,000)

  資本公積-特別股股票溢價 20,000 [($35-$25)×2,000]

  貸:普通股股本       $60,000 ($10×2,000×3)

    資本公積-普通股股票溢價 10,000

()

借:土地成本     $700,000

  貸:資本公積-受贈資產$700,000

 

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