會計13-12特別股轉換普通股與贖回股票－公職試題
【選擇題】
【B.】01.甲公司於X1年1月1日發行5年期特別股，獲得現金$10,000,000。該特別股有條款約定甲公司應於X5年12月31日以現金$8,000,000贖回特別股，但流通在外的5年間，甲公司可自主裁量是否發放股利。若甲公司發行類似信用品質之5年期零息債券之年利率為2%，則甲公司於X2年間應認列多少利息費用？ (A)$144,917 (B)$147,815
(C)$160,000 (D)$200,000。[108地方三等]
X2~X5年剩4年，利息費用=$8,000,000÷(1+2%)÷(1+2%)÷(1+2%)÷(1+2%)×2%=$147,815
【D.】02.丁公司本年初按面額發行$2,000,000非累積特別股，滿5年後公司必須按$2,400,000贖回。假設丁公司改發5年到期不付息公司債，面額$2,400,000，但按市場利率折現該公司債現值等於$2,000,000。根據上述資料，請問丁公司發行之可贖回特別股的會計處理，何者正確？ (A)此特別股面額與5年後贖回價格差額，應分年攤銷 (B)因為5年後贖回價格為$2,400,000，差額$400,000應分年攤銷為股利，減少保留盈餘 (C)丁公司如有實際發放股利，應於發放年度認列為現金股利，視為保留盈餘的減少 (D)此特別股應全數認列為負債，貸：特別股形式之負債$2,000,000。[108薦任中會]
滿5年後必須贖回，應認列為負債。
【D.】03.甲公司於X1年初以每股$15發行面額$10之可轉換特別股1,000股，投資人得於X3年1月1日起以1：1轉換為面額$10之普通股。於X1、X2年底該特別股之公允價值分別為$16、$18。假設於X3年1月1日特別股持有人全數轉換普通股，是日普通股公允價值為$18。關於甲公司對此轉換應有會計處理之影響，下列敘述何種正確？ (A)資本公積－特別股轉換增加$3,000 (B)資本公積－普通股溢價增加$8,000 (C)特別股轉換損失增加$2,000 (D)資本公積－特別股溢價減少$5,000。[110身心四等]
借：特股股股本 $10,000 ($10×1,000)
資本公積－特別股股票溢價 5,000
貸：普通股股本 $10,000 ($10×1,000)
資本公積－普通股股票溢價 5,000
【C.】04.下列何者正確？ (A)企業發放現金股利與發放股票股利，對股東權益之影響均相同 (B)公司將既有之庫藏股予以註銷，會使股東權益增加 (C)其他條件不變下，可贖回特別股之價格較不可贖回特別股之價格低 (D)公司依公司法規定，將當期部分盈餘指撥為法定盈餘公積，此將降低保留盈餘。[110記帳士]
(A)發放現金股利，權益減少，發放股票股利，權益不變。(B)註銷庫藏股票，權益不變。(D)指撥法定盈餘公積，保留盈餘不變。
【D.】05.丁公司X1年5月1日以每股$25發行可轉換特別股5,000股，每股面額$20，轉換條件係以1股特別股轉換為2股普通股，每股面額$10。X2年3月5日，特別股股東行使轉換權，持有之特別股3,000股轉換為普通股，轉換當日，普通股股價為每股$15。請問：丁公司於X2年3月5日之轉換日應有之適當會計處理為何？ (A)借記：特別股股本$100,000 (B)借記：資本公積－特別股股票溢價$25,000 (C)貸記：普通股股本$90,000 (D)貸記：資本公積－普通股股票溢價$15,000。[110高考三級中會]
借：特別股股本 $60,000 ($20×3,000)
資本公積－特別股股票溢價 15,000 [($25-$20)×3,000]
貸：普通股股本 $60,000 ($10×3,000×2)
資本公積－普通股股票溢價 15,000
【B.】06.正光公司於X2年1月1日發行每股面額$10的累積特別股50,000股，取得價款$503,270，並支付股票發行成本$30,000，滿3年時正光公司必須按每股$10贖回全部特別股。特別股股利率為4%，每年12月31日支付股利，公司有盈餘時即須支付該股利，並無裁量權利。特別股發行當日，正光公司發行類似品質之3年期4%債券的市場利率為6%。試問X3年12月31日正光公司支付該特別股股利時，帳上應如何記錄？ (A)借：保留盈餘27,320 (B)借：利息費用28,900 (C)借：保留盈餘20,000 (D)借：利息費用29,434。[110薦任中會]
特別股形式之負債=$503,270-$30,000=$473,270
利息費用=[$473,270×(1+6%)-$500,000×4%]×6%=$28,900
【A.】07.甲公司X5年初有面額$10，股利率3%之非累積可轉換特別股10,000股流通在外，每股可轉換為面額$10之普通股1股。X5年12月1日甲公司為促使該可轉換特別股之轉換，將轉換條件修改為若於X6年3月底前轉換，則每股特別股可轉換為面額$10之普通股1.5股及獲得現金$5，當日普通股股價為$40。X6年3月30日該10,000股可轉換特別股全數進行轉換，當日普通股股價為$50。試問：該可轉換特別股對甲公司X5年及X6年稅前淨利之影響分別為何？
(A)X5年及X6年均無影響 (B)X5年無影響，X6年減少$300,000
(C)X5年減少$250,000，X6年無影響 (D)X5年減少$250,000，X6年減少$50,000。[111地方三等中會]
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X5/12/1 |
不做分錄 |
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X6/3/30 |
借：特別股股本 $100,000 ($10×10,000) 保留盈餘 300,000 [$50×10,000×(1.5-1)+$5×10,000] 貸：普通股股本 $150,000 ($10×10,000×1.5) 現 金 50,000 ($5×10,000) 資本公積－普通股股票溢價 200,000 |
【D.】08.甲公司於X1年4月發行20,000股可轉換特別股，每股面額$10，以每股$15發行，每股特別股可轉換0.8股面額$10之普通股，該特別股及認股權均符合權益工具之條件。甲公司為提高特別股股東轉換普通股意願，於X3年5月15日宣告將特別股之轉換比率提高為每股特別股可轉換1.2股普通股，當日全數特別股均轉換為普通股，當時普通股市價為每股$18。有關甲公司特別股轉換之影響，下列敘述何者正確？ (A)保留盈餘增加$60,000 (B)資本公積–普通股發行溢價增加$60,000 (C)資本公積–普通股發行溢價增加$192,000、保留盈餘減少$132,000 (D)資本公積–普通股發行溢價增加$204,000、保留盈餘減少$144,000。[112高考三級]
借：特別股股本 $200,000 ($10×20,000)
資本公積–特別股發行溢價 100,000 [($15-$10)×20,000]
保留盈餘 144,000 [$18×20,000×(1.2-0.8)]
貸：普通股股本 $240,000 ($10×20,000×1.2)
資本公積–普通股發行溢價 204,000
【B.】09.甲公司X1年底權益內容如下：
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普通股股本(每股面額$10) |
$4,000,000 |
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可贖回特別股股本(8%累積，每股面額$10) |
1,000,000 |
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資本公積－普通股發行溢價 |
500,000 |
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資本公積－特別股發行溢價 |
100,000 |
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保留盈餘 |
2,200,000 |
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其他權益 |
850,000 |
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庫藏股票(5,000股，每股成本$18) |
(90,000) |
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權益總額 |
$8,560,000 |
已知甲公司X1年普通股每股帳面金額為$18，X0年發放特別股6%股利、X1年未發放，請問特別股每股贖回價格為多少？ (A)$12.6 (B)$13.5
(C)$13.7 (D)$14.2。[112普考]
普通股股數=$4,000,000÷$10=400,000股
特別股股數=$1,000,000÷$10=100,000股
普通股權益=$18×(400,000-5,000)=$7,110,000
特別股權益=$8,560,000-$7,110,000=$1,450,000
積欠特別股股利=$1,000,000×(8%×2-6%)=$100,000
特別股贖回價值=$1,450,000-$100,000=$1,350,000
特別股每股贖回價值=$1,350,000÷100,000=$13.5
【綜合題】
【稅務四等108-3】高丙公司107年底之股東權益如下：
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普通股股本 |
$1,000,000 |
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普通股資本公積 |
1,000,000 |
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特別股股本(面額$100，10%) |
2,000,000 |
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特別股資本公積 |
1,000,000 |
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保留盈餘 |
800,000 |
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預付特別股股息 |
(600,000) |
高丙公司在三年前發行特別股。該股票為累積、可轉換，發行滿三年後，股東可以要求以1股特別股換5股普通股；如有積欠股息，應先付清。若股東不轉換，則可要求公司以原發行價格加5%贖回。根據合約，不論轉換或贖回，公司應先清償積欠特別股股息。
高丙公司近三年的經營都不理想，都未支付特別股股息，惟因該特別股之發行條件為累積，故公司每年同時提列應付特別股股息及預付特別股股息。試作：
(一)如果所有特別股股東均在108年初，將其持有之特別股全數轉換成普通股，請作分錄。
借：保留盈餘 $600,000
貸：預付特別股股息$600,000
借：應付特別股股息$600,000
貸：現 金 $600,000
借：特股股股本 $2,000,000
特別股資本公積 1,000,000
貸：普通股股本 $1,000,000 [$10×($2,000,000÷$100)×5]
普通股資本公積 2,000,000
(二)如果公司在108年初，決定贖回全數股別股，請作分錄。
借：保留盈餘 $600,000
貸：預付特別股股息$600,000
借：應付特別股股息$600,000
貸：現 金 $600,000
借：特股股股本 $2,000,000
特別股資本公積 1,000,000
保留盈餘 150,000 [($2,000,000+$1,000,000)×5%]
貸：普通股資本公積$3,150,000
【原民三等110-1】20X2年度，因為下列之股票增資發行、買回以及受贈事項而影響乙公司權益項目之變動：
(一)20X2年2月1日發行轉換特別股3,000股，每股面額$25，每股發行金額$35。發行條款約定特別股股東可於發行日後之第三個月起，以每股特別股轉換為3股普通股。
(二)20X2年5月15日發行無面額但由董事會訂有每股之設定價值$5，發行金額$12，共計發行5,000股之普通股。
(三)20X2年6月1日，公司為提高股價，自市場買回10,000股普通股，每股面值$10，買入金額為每股$18。此外，20X2年8月5日以每股$17賣出3,000股。20X1年12月31日，「資本公積－庫藏股票交易」餘額為$0，「保留盈餘」餘額為$400,000。
(四)20X2年11月30日轉換特別股股東依照既定轉換比率，將2,000股特別股轉換為普通股，每股面值$10，轉換當日之普通股每股市價為$16。
(五)20X2年12月5日，股東捐贈土地予公司，土地之公允價值為$700,000。
試問：就上述事項之發生時間，請以分錄依序進行記錄。
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