會計13-07庫藏股票－公職試題

【選擇題】

【C】01.甲公司於X1年初以每股$30買回庫藏股1,000股，X1年底每股公允價值為$38，若甲公司於X2年底以每股$35出售庫藏股500股，試問下列關於甲公司出售庫藏股時之會計處理何者敘述正確？ (A)應認列損失$1,500 (B)應認列利益$5,000 (C)權益會增加$2,500 (D)權益會減少$3,000。[110地方五等]

資本公積－庫藏股票交易貸餘=($35-$30)×500=$2,500(權益增加)

 

【C】02.公司處分庫藏股票，若處分價格高於庫藏股票成本，此差額之適當會計處理為 (A)借記：資本公積 (B)借記：保留盈餘 (C)貸記：資本公積 (D)貸記：保留盈餘。[110初考]

借：現　　金 (售價)

　　貸：庫藏股票 (成本)

　　　　資本公積－庫藏股票交易 (差額)

 

【D】03.丙公司在X1年7月5日以每股$25買回數年前以每股$16發行之流通在外普通股5,000股，每股面值$10；其後，X1年10月15日以每股$26賣出2,800股庫藏股票，X1年12月20日將剩餘之庫藏股票全數以每股$22賣出。請問：若丙公司於X1年7月5日之前未曾買入庫藏股，則X1年度之庫藏股票交易，對於丙公司X1年度財務報表的相關影響為何？ (A)出售庫藏股票損失$6,600 (B)增加資本公積－普通股發行溢價$30,000 (C)減少普通股股本$50,000 (D)減少保留盈餘$3,800。[110高考三級中會]

X1/10/15資本公積－庫藏股票交易=($26-$25)×2,800=$2,800

X1/12/20資本公積－庫藏股票交易=($22-$25)×2,200=$(6,600)

保留盈餘=$(6,600)-$2,800=$(3,800)

 

【D】04.甲公司於X1年5月1日以每股$30購入庫藏股10,000股，於X1年底公司股價為每股$35，甲公司於X2年6月30日以每股$36將庫藏股全數再發行。有關前述庫藏股交易之影響，下列敘述何者正確？ (A)X1年底權益將減少$250,000 (B)X1年度淨利將增加$50,000 (C)X2年度保留盈餘將增加$10,000 (D)X2年底權益將增加$360,000。[110普考]

X1/5/1	借：庫藏股票$300,000 ($30×10,000，權益減少) 　　貸：現　　金$300,000 (資產減少)
X2/6/30	借：現　　金　　　　　　　$360,000 (資產增加) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$300,000 (權益增加) 　　　　資本公積－庫藏股票交易  60,000 (權益增加)

 

【D】05.企業買回庫藏股時，以下何種情況不會發生？ (A)現金減少 (B)每股盈餘增加 (C)權益報酬率增加 (D)已發行普通股股本減少。[110薦任中會]

借：庫藏股票，貸：現金

(A)付現。(B)普通股加權流通在外股數減少，每股盈餘增加。(C)平均權益減少，權益報酬率增加。

 

【C】06.甲公司X1年以每股$36買回30,000股流通在外股票，且於當年度再以每股$28全數出售。若甲公司當年度並無其他有關權益之交易，則再出售該等股票對保留盈餘與資本公積之影響為何？(假設在出售前甲公司之「資本公積－庫藏股票交易」為貸方餘額$200,000) (A)保留盈餘減少$240,000，資本公積減少$240,000 (B)保留盈餘無影響，資本公積減少$40,000 (C)保留盈餘減少$40,000，資本公積減少$200,000 (D)保留盈餘無影響，資本公積無影響。[111地方五等]

借：現　　金　　　　　　　$840,000 ($28×30,000)

　　資本公積－庫藏股票交易 200,000

　　保留盈餘　　　　　　　  40,000

　　貸：庫藏股票　　　　　　　$1,080,000 ($36×30,000)

 

【C】07.丙公司X3年1月1日部分權益內容如下：面額$10普通股股本35,000股，資本公積－普通股溢價$70,000，保留盈餘$6,000,000。X3年2月5日丙公司以每股$9買回6,000股，12月10日註銷庫藏股2,500股。試問12月10日註銷分錄中，下列何者正確？ (A)貸：保留盈餘$2,500 (B)貸：保留盈餘$7,500 (C)貸：資本公積－庫藏股交易$7,500 (D)貸：資本公積－庫藏股交易$2,500。[111地方五等]

借：普通股股本　　　　　$25,000 ($10×2,500)

　　資本公積－普通股溢價  5,000 ($70,000×2,500/35,000)

　　貸：庫藏股票　　　　　　$22,500 ($9×2,500)

　　　　資本公積－庫藏股交易  7,500

 

【B】08.下列關於庫藏股之買回與再出售會計處理之敘述，何者錯誤？ (A)保留盈餘只會減少不會增加 (B)資本公積只會增加不會減少 (C)流通在外股數會增加也會減少 (D)不會對損益產生影響。[111原民四等]

庫藏股之買回成本＞再出售價格，資本公積會減少。

 

【C】09.甲公司X1年1月1日權益組成如下：

普通股股本(面額$10)	$30,000
特別股股本(面額$20，股利率6%)	60,000
資本公積－普通股發行溢價	22,000
資本公積－特別股發行溢價	45,000
保留盈餘	110,000
權益總額	$267,000

X1年與權益相關交易如下：

3/1	以每股$21買入600股庫藏股票
4/1	以每股$23賣出300股庫藏股票
7/1	宣告並發放普通股每股$3現金股利與$1股票股利及特別股股利，假設甲公司普通股每股市價為$20
11/1	以每股$16賣出300股庫藏股票
12/31	甲公司X1年淨利$28,500

假設X1年甲公司無其他與權益相關之交易發生，則甲公司X1年保留盈餘的期末金額為多少？ (A)$120,500 (B)$122,000 (C)$123,200 (D)$124,100。[111普考]

3/1	借：庫藏股票$12,600 ($21×600) 　　貸：現　　金$12,600
4/1	借：現　　金　　　　　　　$6,900 ($23×300) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$6,300 ($21×300) 　　　　資本公積－庫藏股票交易   600
7/1	普通股流通在外股數=3,000-600+300=2,700 借：保留盈餘　　　　　　　　$17,100 　　貸：應付現金股利－普通股　　$8,100 ($3×2,700) 　　　　待分配股票股利　　　　　 2,700 ($1×2,700) 　　　　資本公積－普通股股票溢價 2,700 [($20-$10)×2,700×($1/$10)] 　　　　應付現金股利－特別股　　 3,600 ($60,000×6%)
11/1	借：現　　金　　　　　　　$4,800 ($16×300) 　　資本公積－庫藏股票交易   600 　　保留盈餘　　　　　　　   900 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$6,300 ($21×300)
12/31	借：本期淨利$28,500 　　貸：保留盈餘$28,500

期末保留盈餘=$110,000-$17,100-$900+$28,500=$120,500 [應選(A)]

 

【C】10.乙公司成立於X5年1月1日，核准發行面額$10之普通股30,000股。X5年度之部分交易如下：⑴1月11日以每股$16發行3,000股普通股。⑵3月18日以每股$18發行2,000股普通股。⑶5月16日以每股$13買回1,200股普通股。⑷7月28日以每股$14發行1,500股普通股。⑸9月26日以每股$17出售500股庫藏股票。乙公司若使用成本法處理庫藏股票交易，X5年12月31日之資本公積餘額為何？ (A)$0 (B)$40,000 (C)$42,000 (D)$43,500。[111會計師中會]

普通股股票溢價=($16-$10)×3,000+($18-$10)×2,000+($14-$10)×1,500=$40,000

庫藏股票交易=($17-$13)×500=$2,000

資本公積=$40,000+$2,000=$42,000

 

【CD】11.甲公司於X1年初成立，並順利發行普通股100,000股，每股面額$10，每股發行價格$16，當年底保留盈餘為$300,000。X2年1月20日，公司以每股$18買回10,000股普通股。隨後在X2年3月15日，以每股$20將庫藏股再出售1,000股；X2年5月17日，以每股$17將庫藏股再出售1,800股；X2年7月19日，以每股$16將庫藏股再出售1,500股；X2年9月21日，以每股$22將庫藏股再出售2,000股。請問下列何者交易的敘述錯誤？ (A)X2年3月15日之交易分錄中，貸：資本公積－庫藏股交易$2,000 (B)X2年5月17日之交易分錄中，借：資本公積－庫藏股交易$1,800 (C)X2年7月19日之交易分錄中，借：資本公積－庫藏股交易$3,000 (D)X2年9月21日之交易分錄中，貸：資本公積－庫藏股交易$4,000。[111鐵路三級中會]

1/20	借：庫藏股票$180,000 ($18×10,000) 　　貸：現　　金$180,000
3/15	借：現　　金　　　　　　　$20,000 ($20×1,000) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$18,000 ($18×1,000) 　　　　資本公積－庫藏股票交易  2,000
5/17	借：現　　金　　　　　　　$30,600 ($17×1,800) 　　資本公積－庫藏股票交易  1,800 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$32,400 ($18×1,800)
7/19	借：現　　金　　　　　　　$24,000 ($16×1,500) 　　資本公積－庫藏股票交易    200 　　保留盈餘　　　　　　　  2,800 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$27,000 ($18×1,500)
9/21	借：現　　金　　　　　　　$44,000 ($22×2,000) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$36,000 ($18×2,000) 　　　　資本公積－庫藏股票交易  8,000

 

【A】12.甲公司在X1年3月1日以每股$9購回5,000股庫藏股票，6月1日以每股$12出售500股庫藏股票，9月1日以每股$10再出售2,500股庫藏股票，12月1日以每股$6再出售1,000股庫藏股票。若甲公司成立以來並無其他庫藏股交易，則X1年底資產負債表上庫藏股及資本公積－庫藏股之金額分別為 (A)$9,000；$1,000 (B)$9,000；$1,500 (C)$18,000；$1,500 (D)$45,000；$1,000。[112外交四等]

3/1	借：庫藏股票$45,000 ($9×5,000) 　　貸：現　　金$45,000
6/1	借：現　　金　　　　　　　$6,000 ($12×500) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$4,500 ($9×500) 　　　　資本公積－庫藏股票交易  1,500
9/1	借：現　　金　　　　　　　$25,000 ($10×2,500) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$22,500 ($9×2,500) 　　　　資本公積－庫藏股票交易   2,500
12/1	借：現　　金　　　　　　　$6,000 ($6×1,000) 　　資本公積－庫藏股票交易  3,000 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$9,000 ($9×1,000)

庫藏股票=$45,000-$4,500-$22,500-$9,000=$9,000

資本公積-庫藏股票交易=$1,500+$2,500-$3,000=$1,000

 

【D】13.公司處分庫藏股前，帳列資訊如次：資本公積－庫藏股交易$10,000，資本公積－普通股發行溢價$200,000，保留盈餘$300,000。以$200,000出售成本$240,000之庫藏股。有關出售該庫藏股的分錄，下列敘述何者正確？ (A)借記：現金200,000；貸記：庫藏股200,000 (B)借記：庫藏股200,000、借記：資本公積－庫藏股交易10,000、借記：資本公積－普通股30,000；貸記：現金240,000 (C)借記：現金200,000、借記：資本公積－庫藏股交易40,000；貸記：庫藏股240,000 (D)借記：現金200,000、借記：資本公積－庫藏股交易10,000、借記：保留盈餘30,000；貸記：庫藏股240,000。[112外交四等]

 

【B】14.甲公司X7年1月1日權益項目有普通股股本為$1,000,000(面額$10、流通在外股數100,000股)、資本公積－普通股溢價$250,000及保留盈餘$850,000，每股面額$10。X7年3月1日以每股$15購買庫藏股20,000股，同年5月1日以每股$12出售庫藏股11,500股，同年7月1日註銷剩餘庫藏股票。經此些庫藏股交易後，對公司保留盈餘之影響數為何？ (A)($77,000) (B)($55,750) (C)($34,500) (D)$0。[112地方三等]

X7/3/1	借：庫藏股票$300,000 ($15×20,000) 　　貸：現　　金$300,000
X7/5/1	借：現　　金$138,000 ($12×11,500) 　　保留盈餘  34,500 　　貸：庫藏股票$172,500 ($15×11,500)
X7/7/1	借：普通股股本　　　　　　　$85,000 ($10×8,500) 　　資本公積－普通股股票溢價 21,250 ($250,000×8,500/100,000) 　　保留盈餘　　　　　　　　 21,250 　　貸：庫藏股票　　　　　　　　$127,500 ($15×8,500)

保留盈餘減少=$34,500+$21,250=$55,750

 

【C】15.甲公司X0年1月1日有面額$1,000，240,000股之普通股股本$240,000,000，股本溢價-普通股$354,000,000。保留盈餘$972,000,000。X0年3月1日，公司以$66,000,000購回30,000股庫藏股。4月1日出售15,000股庫藏股，得款$34,500,000。5月1日再出售15,000股庫藏股，得款$30,000,000，試問甲公司X0年12月31日應於財務報表顯示之帳面金額，何者正確？ (A)股本溢價總額$352,500,000(貸餘) (B)股本溢價-庫藏股$1,500,000(借餘) (C)保留盈餘$970,500,000(貸餘) (D)庫藏股交易損失$1,500,000(借餘)。[112身心三等]

借：庫藏股票$66,000,000

　　貸：現　　金$66,000,000

借：現　　金　　　　　　　$34,500,000

　　貸：庫藏股票　　　　　　　$33,000,000 ($66,000,000×15,000/30,000)

　　　　資本公積－庫藏股票交易  1,500,000

借：現　　金　　　　　　　$30,000,000

　　資本公積－庫藏股票交易  1,500,000

　　保留盈餘　　　　　　　  1,500,000

　　貸：庫藏股票　　　　　　　$33,000,000 ($66,000,000×15,000/30,000)

保留盈餘貸餘=$972,000,000-$1,500,000=$970,500,000

 

【D】16.下列何者不是出售庫藏股票之可能影響？ (A)權益增加 (B)資產增加 (C)庫藏股減少 (D)負債減少。[112初考]

借：現　　金　　　　　　　　　 (資產增加)

　　貸：庫藏股票　　　　　　　 (庫藏股減少)

　　　　資本公積－庫藏股票交易 (權益增加)

 

【C】17.下列何項交易會造成資本公積減少？ (A)以高於面額之價格發行普通股 (B)股東捐贈公司一棟辦公大樓 (C)以高於發行價格之價格買回特別股 (D)庫藏股再發行價格大於買回成本。[112初考]

買回價格$12＞發行價格$10，造成資本公積減少。

 

【A】18.X3年1月1日甲公司權益項目有普通股股本$2,000,000、資本公積–普通股發行溢價$200,000及保留盈餘$1,000,000，普通股每股面額$10。X3年3月1日以每股$14買回庫藏股票10,000股，同年7月1日以每股$15再發行庫藏股票5,000股，9月1日以每股$11再發行庫藏股票3,000股，則有關9月1日之分錄何者正確？ (A)借記保留盈餘$4,000 (B)借記資本公積–庫藏股票交易$9,000 (C)借記資本公積–普通股發行溢價$3,000 (D)貸記庫藏股票$33,000。[112記帳士]

借：現　　金　　　　　　　$33,000 ($11×3,000)

　　資本公積－庫藏股票交易  5,000 [($15-$14)×5,000]

　　保留盈餘　　　　　　　  4,000

　　貸：庫藏股票　　　　　　　$42,000 ($14×3,000)

 

【D】19.甲公司X1年初權益僅包括普通股股本$1,000,000(面額$10，發行價格$12)、資本公積–普通股發行溢價$200,000、保留盈餘$1,800,000。X1年間公司庫藏股票交易如下：

3月1日以$23買回18,000股。

4月1日以$20再出售5,000股。

5月1日以$32再出售8,000股。

7月1日將剩餘之庫藏股票註銷。

請問X1年底資本公積–庫藏股票交易的餘額為多少？ (A)$0 (B)$2,000 (C)$7,000 (D)$17,000。[112薦任]

3/1	借：庫藏股票$414,000 ($23×18,000) 　　貸：現　　金$414,000
4/1	借：現　　金　　　　　　　$100,000 ($20×5,000) 　　保留盈餘　　　　　　　  15,000 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$115,000 ($23×5,000)
5/1	借：現　　金　　　　　　　$256,000 ($32×8,000) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$184,000 ($23×8,000) 　　　　資本公積－庫藏股票交易  72,000
7/1	借：普通股股本　　　　　　　$50,000 ($10×5,000) 　　資本公積－普通股股票溢價 10,000 [($12-$10)×5,000] 　　資本公積－庫藏股票交易　 55,000 　　貸：庫藏股票　　　　　　　　$115,000 ($23×5,000)

資本公積–庫藏股票交易=$72,000-$55,000=$17,000

 

【D】20.甲公司之庫藏股票會計處理採成本法，X1年1月1日無庫藏股。X1年5月1日，以每股$15之價格買回300,000股之庫藏股票。X1年6月1日，以每股價格$17出售100,000股。X1年7月1日，以每股價格$13出售150,000股。X1年9月1日，以每股價格$10出售50,000股。這些庫藏股票交易對X1年底財務報表之影響為 (A)本期淨利減少$350,000 (B)資本公積減少$200,000 (C)資本公積減少$550,000 (D)保留盈餘減少$350,000。[113地方三等]

6/1($17-$15)×100,000=$200,000，貸記資本公積

7/1($13-$15)×150,000=$(300,000)，借記資本公積$200,000，借記保留盈餘$100,000

9/1($10-$15)×50,000=$(250,000)，借記保留盈餘$250,000

 

【C】21.甲公司X3年3月1日首次以$120,000買進6,000股庫藏股，5月賣出2,000股庫藏股，售得$50,000，7月再將剩下的庫藏股全數售出，售得$64,000。試問7月之庫藏股交易對甲公司X3年財務報表之影響為何？ (A)增加出售庫藏股損失$16,000 (B)增加出售庫藏股損失$10,000 (C)減少保留盈餘$6,000 (D)增加資本公積－庫藏股票交易$10,000。[113地方三等中會]

每股買回價格=$120,000÷6,000=$20

借：現　　金　　　　　　　$64,000

　　資本公積－庫藏股票交易 10,000 ($50,000-$20×2,000)

　　保留盈餘　　　　　　　  6,000

　　貸：庫藏股票　　　　　　　$80,000 ($20×4,000)

 

【D】22.百年企業於X2年以每股$50購回10,000股流通在外的股票，並於同年度以每股$40再出售該10,000股庫藏股票，在X2年度中，百年企業沒有進行其他與股東權益相關的交易。X2年初「資本公積－庫藏股票交易」的貸方餘額為$200,000，試問再出售庫藏股票時，對於保留盈餘與資本公積將產生何種影響？ (A)保留盈餘增加，資本公積減少 (B)保留盈餘無影響，資本公積增加 (C)保留盈餘減少，資本公積增加 (D)保留盈餘無影響，資本公積減少。[113身心三等]

保留盈餘無影響，資本公積減少=($50-$40)×10,000=$100,000

 

【D】23.乙公司X2年5月首次以每股$1,000買回庫藏股共計1,000股，同年6月再以每股$1,040賣出其中400股，7月以每股$970賣出600股，上述庫藏股交易對X2年度保留盈餘之影響為 (A)無影響 (B)增加$2,000 (C)增加$3,000 (D)減少$2,000。[113初考]

借：庫藏股票$1,000,000 ($1,000×1,000)

　　貸：現　　金$1,000,000

借：現　　金　　　　　　　$416,000 ($1,040×400)

　　貸：庫藏股票　　　　　　　$400,000 ($1,000×400)

　　　　資本公積－庫藏股票交易  16,000

借：現　　金　　　　　　　$582,000 ($970×600)

　　資本公積－庫藏股票交易  16,000

　　保留盈餘　　　　　　　   2,000 (D)

　　貸：庫藏股票　　　　　　　$600,000 ($1,000×600)

 

【D】24.甲公司以每股$20購回2,000股的庫藏股，購回前權益組成如下：發行且流通在外之普通股10,000股，每股面額$10，發行價格為$25；保留盈餘$150,000。就此項庫藏股交易之影響，下列敘述何者正確？ (A)權益減少$20,000 (B)權益減少$50,000 (C)資本公積－庫藏股交易增加$10,000 (D)每股帳面金額增加$5。[113原民四等]

原權益總額=$25×10,000+$150,000=$400,000

原每股帳面金額=$400,000÷10,000=$40

借：庫藏股票$40,000，貸：現金$40,000 ($20×2,000)，權益減少

新每股帳面金額=($400,000-$40,000)÷(10,000-2,000)=$45

每股帳面金額增加=$45-$40=$5

 

【C】25.甲公司在X8年1月1日成立，主管機關核准其發行面額$10之普通股45,000股。甲公司X8年度部分交易如下：⑴1月13日以每股$17發行5,000股普通股。⑵3月8日以每股$15發行2,500股普通股。⑶6月28日以每股$12買回1,500股普通股。⑷8月5日以每股$16發行1,500股普通股。⑸10月16日以每股$18出售1,000股庫藏股票。甲公司對出售庫藏股票採先進先出法，若使用成本法處理庫藏股票交易，X8年12月31日的資本公積餘額為多少？ (A)$56,500 (B)$61,500 (C)$62,500 (D)$64,500。[113記帳士]

資本公積餘額=($17-$10)×5,000+($15-$10)×2,500+($16-$10)×1,500+($18-$12)×1,000=$62,500

 

【A】26.甲公司X0年期初權益項目如下：

普通股，每股面值$20，核定50,000股發行並流通在外30,000股	$600,000
資本公積－普通股發行溢價	150,000
保留盈餘	230,000
合計	$980,000

X0年甲公司發生下列庫藏股票交易：

1/10	以每股$28購回1,000股普通股
2/15	以每股$30購回900股普通股
3/5	以每股$30出售庫藏股票800股
4/20	以每股$26出售庫藏股票200股
5/1	註銷庫藏股票700股

庫藏股於再出售及註銷時，以加權平均模式衡量其每股成本，且甲公司於X0年並無上述之外股權交易及股利宣告。

請問4/20出售庫藏股票的分錄包括 (A)借記：資本公積－庫藏股票交易$590 (B)借記：資本公積－庫藏股票交易$400 (C)貸記：資本公積－庫藏股票交易$590 (D)貸記：資本公積－庫藏股票交易$840。[113高考三級中會]

1/10	借：庫藏股票$28,000 ($28×1,000) 　　貸：現　　金$28,000
2/15	借：庫藏股票$27,000 ($30×900) 　　貸：現　　金$27,000
3/5	每股成本=($28,000+$27,000)÷(1,000+900)=$28.95 借：現　　金　　　　　　　$24,000 ($30×800) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$23,160 ($28.95×800) 　　　　資本公積－庫藏股票交易    840
4/20	借：現　　金　　　　　　　$5,200 ($26×200) 　　資本公積－庫藏股票交易   590 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$5,790 ($28.95×200)

 

【D】27.甲公司權益在X4年1月1日有普通股股本$1,000,000(每股面額$10)，資本公積－發行溢價$200,000及保留盈餘$600,000。當年4月1日以每股$20買回庫藏股8,000股，於同年8月1日以每股$23出售庫藏股3,500股，同年10月1日以每股$17出售庫藏股4,000股，同年12月1日將其餘庫藏股註銷，請問註銷後甲公司的保留盈餘總額為何？ (A)$600,000 (B)$598,500 (C)$577,500 (D)$594,500。[113普考]

4/1	借：庫藏股票$160,000 ($20×8,000) 　　貸：現　　金$160,000
8/1	借：現　　金　　　　　　　$80,500 ($23×3,500) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$70,000 ($20×3,500) 　　　　資本公積－庫藏股票交易 10,500
10/1	借：現　　金　　　　　　　$68,000 ($17×4,000) 　　資本公積－庫藏股票交易 10,500 　　保留盈餘　　　　　　　  1,500 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$80,000 ($20×4,000)
12/1	註銷庫藏股=8,000-3,500-4,000=500股 每股發行溢價=$200,000÷($1,000,000/$10)=$2 借：普通股股本　　　　$5,000 ($10×500) 　　資本公積－發行溢價 1,000 ($2×500) 　　保留盈餘　　　　　 4,000 　　貸：庫藏股票　　　　　$10,000 ($20×500)

保留盈餘總額=$600,000-$1,500-$4,000=$594,500

 

【C】28.甲公司X1年成立時以每股$25，發行面額$10的普通股30,000股。該公司於X2年5月13日首次以每股$28購回庫藏股5,000股，並於X2年6月24日及7月1日分別以每股$32及$24的價格各出售2,000股，X2年9月3日又註銷剩餘1,000股。請問X2年4項庫藏股交易如何影響股東權益的總金額？ (A)減少$3,000 (B)減少$8,000 (C)減少$28,000 (D)減少$143,000。[114地方三等中會]

5/13購回庫藏股票=$28×5,000=$140,000 →股東權益減少

6/24出售庫藏股票=$32×2,000=$64,000 →股東權益增加

7/1出售庫藏股票=$24×2,000=$48,000 → 股東權益增加

9/3註銷庫藏股票1,000股 → 股東權益無影響

影響股東權益的總金額=-$140,000+$64,000+$48,000=-$28,000

 

【B】29.甲公司以每股$50出售庫藏股2,000股(面額為$10)，若該公司先前購回庫藏股每股成本為$42，則其帳上的交易記錄應貸記 (A)庫藏股票$84,000及資本公積－股票發行溢價$16,000 (B)庫藏股票$84,000及資本公積－庫藏股交易$16,000 (C)庫藏股票$20,000及資本公積－庫藏股交易$80,000 (D)庫藏股票$20,000及保留盈餘$80,000。[114身心三等]

借：現　　金　　　　　　$100,000 ($50×2,000)

　　貸：庫藏股票　　　　　　$84,000 ($42×2,000)

　　　　資本公積－庫藏股交易 16,000

 

【A】30.X5年1月1日甲公司權益項目有每股面額$10之普通股股本$2,000,000及保留盈餘$1,500,000。X5年3月1日甲公司以每股$16買回庫藏股票20,000股，6月1日以每股$17再發行庫藏股票4,000股，9月1日以每股$15再發行庫藏股票8,600股。有關甲公司9月1日再發行庫藏股票之分錄下列何者正確？ (A)借記「保留盈餘」$4,600 (B)借記「資本公積－庫藏股票」$8,600 (C)貸記「庫藏股票」$129,000 (D)貸記「資本公積－普通股發行溢價」$43,000。[114身心四等]

借：現　　金　　　　　$129,000 ($15×8,600)

　　資本公積－庫藏股票   4,000 [($17-$16)×4,000]

　　保留盈餘　　　　　   4,600 (A)

　　貸：庫藏股票　　　　　$137,600 ($16×8,600)

 

【D】31.下列有關庫藏股之敘述，何者錯誤？ (A)企業購回庫藏股應列為權益減項 (B)庫藏股必須是已發行之股票 (C)庫藏股不得享有分配股利及投票之權利 (D)庫藏股若以低價買入，再以較高價格賣出，可認列出售投資利益。[114初考]

售價＞成本，資本公積－庫藏股票交易在貸方，總權益增加。

 

【D】32.甲公司以每股$57出售面額$10之庫藏股6,000股。若庫藏股的成本為每股$46，則此出售分錄應為 (A)借記：現金$276,000；貸記：普通股股本$60,000、資本公積－庫藏股交易$216,000 (B)借記：現金$276,000；貸記：庫藏股$60,000、資本公積－庫藏股交易$216,000 (C)借記：現金$342,000；貸記：普通股股本$276,000、資本公積－庫藏股交易$66,000 (D)借記：現金$342,000；貸記：庫藏股$276,000、資本公積－庫藏股交易$66,000。[114原民三等]

借：現　　金　　　　　　　$342,000 ($57×6,000)

　　貸：庫藏股票　　　　　　　$276,000 ($46×6,000)

　　　　資本公積－庫藏股票交易  66,000

 

【D】33.關於庫藏股票的會計處理與表達，下列何者正確？ (A)庫藏股票屬於資產增項，其正常餘額為借方 (B)庫藏股票屬於資產減項，其正常餘額為貸方 (C)庫藏股票屬於權益增項，其正常餘額為借方 (D)庫藏股票屬於權益減項，其正常餘額為借方。[114普考]

庫藏股票是指公司已發行的股票予以收回且尚未註銷者，列為股東權益的減項，正常餘額為借方。

 

【A】34.甲公司X1年12月31日資產負債表上有庫藏股30,000股(每股面額$10)，當初買回之成本為每股$34，「資本公積－庫藏股票」帳戶餘額為零。X2年6月1日，甲公司買回庫藏股20,000股，成本為每股$30。X2年9月12日，甲公司出售庫藏股40,000股，售價為每股$36。X2年11月7日，甲公司買回庫藏股50,000股，成本為每股$37。X2年12月26日，甲公司出售庫藏股10,000股，售價為每股$28。甲公司採取先買回之庫藏股優先出售之政策。試計算甲公司X2年底資產負債表上「資本公積－庫藏股票」之金額 (A)$100,000 (B)$140,000 (C)$1,220,000 (D)$1,310,000。[114轉任四等]

9/12

借：現　　金　　　　　$1,440,000 ($36×40,000)

　　貸：庫藏股票　　　　　$1,320,000 ($34×30,000+$30×10,000)

　　　　資本公積－庫藏股票   120,000

12/26

借：現　　金　　　　　$280,000 ($28×10,000)

　　資本公積－庫藏股票  20,000

　　貸：庫藏股票　　　　　$300,000 ($30×10,000)

資本公積－庫藏股票貸餘=$120,000-$20,000=$100,000

 

【綜合題】

【地方四等110-1-1】甲公司於X1年1月1日成立，於X2年12月15日公司財務長認為原有會計人員本職學能不足，故新聘一位會計人員。繼任會計人員於X2年12月31日欲進行X2年之調整分錄前，發現前任會計人員之會計處理，出現下列錯誤：

甲公司於X1年7月1日以每股$12購入自家公司普通股(每股面額$10)共50,000股作為庫藏股，但前任會計人員將此交易記錄為“透過損益按公允價值評價之證券投資”。公司於X2年10月31日以每股$14再發行此庫藏股10,000股，其餘40,000股於X2年底尚未再發行。公司普通股於X1及X2年底之公允價值分別為每股$13及$15。

試作：請針對前述錯誤，為繼任會計人員作必要之更正及調整分錄(若有必要時)。

正確	X1/7/1	借：庫藏股票$600,000 ($12×50,000) 　　貸：現　　金$600,000
	X2/10/31	借：現　　金　　　　　　　$140,000 ($14×10,000) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$120,000 ($12×10,000) 　　　　資本公積－庫藏股票交易  20,000
錯誤	X1/7/1	借：FVPL　$600,000 　　貸：現　　金$600,000
	X1/12/31	借：FVPL評價調整$50,000 [($13-$12)×50,000] 　　貸：FVPL評價利益$50,000
	X2/10/31	借：FVPL評價調整$10,000 [($14-$13)×10,000] 　　貸：FVPL評價利益$10,000 借：現　　金　　$140,000 ($14×10,000) 　　貸：FVPL　　　　$120,000 ($12×10,000) 　　　　FVPL評價調整  20,000
更正	X2/12/31	借：庫藏股票　　　　　　　　　$480,000 　　FVPL評價利益　　　　　　　 10,000 　　追溯適用及追溯重編之影響數  50,000 　　貸：資本公積－庫藏股票交易　　$ 20,000 　　　　FVPL　　　　　　　　　　　480,000 　　　　FVPL評價調整　　　　　　　 40,000

 

【記帳士110-1】甲公司僅核准發行普通股，2021年該公司一位會計人員作了下列分錄：

7/1	借：現　　金　210,000 　　貸：普通股股本210,000 (發行15,000股，每股面額$10的普通股)
9/1	借：普通股股本28,000 　　保留盈餘　 6,000 　　貸：現　　金　34,000 (以每股$17買回7/1所發行之普通股2,000股)
12/1	借：現　　金　　　20,000 　　貸：普通股股本　　14,000 　　　　普通股處分利得 6,000 (以每股$20出售9/1買回之普通股1,000股)

試作：分別對前述交易作相關更正分錄(勿作迴轉分錄)。

7/1	借：普通股股本　　　　　　　$60,000 ($210,000-$10×15,000) 　　貸：資本公積－普通股股票溢價$60,000
9/1	借：庫藏股票　$34,000 ($17×2,000) 　　貸：普通股股本$28,000 　　　　保留盈餘　  6,000
12/1	借：普通股股本　　　　　　$14,000 　　普通股處分利得　　　　  6,000 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$17,000 ($17×1,000) 　　　　資本公積－庫藏股票交易  3,000 [($20-$17)×1,000]

 

【記帳士110-2】乙公司2021年1月1日庫藏股帳戶餘額為零。2021年1月1日，該公司發行每股面額$10的普通股30,000股並取得$450,000現金。2021年3月1日，實施庫藏股並以每股$15買回4,000股普通股。2021年6月1日，以每股$17出售1,000股庫藏股。2021年9月1日，以每股$12出售2,000股庫藏股。試作：乙公司相關分錄。

1/1	借：現　　金　　　　　　　　$450,000 　　貸：普通股股本　　　　　　　$300,000 ($10×30,000) 　　　　資本公積－普通股股票溢價 150,000
3/1	借：庫藏股票$60,000 ($15×4,000) 　　貸：現　　金$60,000
6/1	借：現　　金　　　　　　　$17,000 ($17×1,000) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$15,000 ($15×1,000) 　　　　資本公積－庫藏股票交易  2,000
9/1	借：現　　金　　　　　　　$24,000 ($12×2,000) 　　資本公積－庫藏股票交易  2,000 　　保留盈餘　　　　　　　  4,000 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$30,000 ($15×2,000)

 

【關務四等111-3-4】甲公司X9年初之權益包括下列項目：普通股股本$800,000(每股面額$10，發行並流通在外80,000股)、資本公積—普通股股票溢價$400,000、其他權益$200,000及保留盈餘$900,000。該公司X9年與股份相關之交易如下：

3月10日以每股$25買回普通股股票30,000股。

5月20日以每股$29賣出庫藏股票10,000股。

8月15日以每股$23賣出庫藏股票5,000股。

10月1日為減資基準日，將10,000股之庫藏股票註銷，並辦理減資登記。

試作：甲公司X9年10月1日辦理減資之分錄。

3/10	借：庫藏股票$750,000 ($25×30,000) 　　貸：現　　金$750,000
5/20	借：現　　金　　　　　　　$290,000 ($29×10,000) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$250,000 ($25×10,000) 　　　　資本公積－庫藏股票交易  40,000
8/15	借：現　　金　　　　　　　$115,000 ($23×5,000) 　　資本公積－庫藏股票交易  10,000 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$125,000 ($25×5,000)
10/1	借：普通股股本　　　　　　　$100,000 ($10×10,000) 　　資本公積－普通股股票溢價  50,000 ($400,000×10,000/80,000) 　　資本公積－庫藏股票交易　  30,000 ($40,000-$10,000) 　　保留盈餘　　　　　　　　  70,000 　　貸：庫藏股票　　　　　　　　$250,000 ($25×10,000)

 

【身心四等112-2-4】丁公司於X1年2月1日以每股$27買回公司已發行的普通股股票100,000股(每股面值$10)作為庫藏股票，以成本法會計處理。丁公司於X1年12月10日以每股$31將此批庫藏股票全數再賣出。

借：庫藏股票$2,700,000 ($27×100,000)

　　貸：現　　金$2,700,000

借：現　　金　　　　　　　$3,100,000 ($31×100,000)

　　貸：庫藏股票　　　　　　　$2,700,000

　　　　資本公積－庫藏股票交易   400,000

 

【關務四等113-4】甲公司X6年10月3日以每股$16買回面額$10之庫藏股票20,000股，X6年11月15日以每股$17賣出6,000股之庫藏股票，X6年12月24日以每股$12賣出8,000股之庫藏股票。甲公司採用成本法記錄相關庫藏股票之交易。

試作：(一)甲公司X6年10月3日、11月15日與12月24日之庫藏股票交易分錄。

10/3	借：庫藏股票$320,000 ($16×20,000) 　　貸：現　　金$320,000
11/15	借：現　　金　　　　　　　$102,000 ($17×6,000) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$96,000 ($16×6,000) 　　　　資本公積－庫藏股票交易  6,000
12/24	借：現　　金　　　　　　　$96,000 ($12×8,000) 　　資本公積－庫藏股票交易  6,000 　　保留盈餘　　　　　　　 26,000 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$128,000 ($16×8,000)

(二)甲公司X6年底庫藏股票科目餘額。

庫藏股票餘額=$320,000-$96,000-$128,000=$96,000

 

【身心四等114-2-4】原本權益組成如下：普通股股本(每股面額$10)$6,000,000，資本公積－普通股股票溢價$750,000，資本公積－庫藏股票交易$5,000，保留盈餘$200,000，庫藏股票(3,000股)$45,000。甲公司以每股$12售出庫藏股股票2,000股。試作：此庫藏股交易分錄。

借：現　　金　　　　　　　$24,000 ($12×2,000)

　　資本公積－庫藏股票交易  5,000

　　保留盈餘　　　　　　　  1,000

　　貸：庫藏股票　　　　　　　$30,000 ($45,000×2,000/3,000)

 

【轉任114-3】丙公司X2年12月31日帳上之股東權益包括股本$500,000,000(一次共發行並流通在外普通股50,000,000股，每股面額$10)，發行溢價之資本公積為$150,000,000，保留盈餘為$6,000,000。下列為X3年關於庫藏股票之交易：

⑴丙公司於X3年2月27日以每股$18之價格買回自家的股票500,000股。

⑵X3年3月15日及X3年5月15日丙公司分別以每股$20及$15賣出庫藏股各200,000股，續後再於X3年6月3日以每股$19出售50,000股之庫藏股票。

⑶於X3年10月1日將前述之未售庫藏股予以註銷。

⑷於X3年12月2日丙公司董事長捐贈5,000股丙公司之普通股股票，當時丙公司普通股股票之公平市價為每股$17。

試作：(一)上述交易應有之分錄。

X3/2/27	借：庫藏股票$9,000,000 ($18×500,000) 　　貸：現　　金$9,000,000
X3/3/15	借：現　　金　　　　　　　$4,000,000 ($20×200,000) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$3,600,000 ($18×200,000) 　　　　資本公積－庫藏股票交易   400,000
X3/5/15	借：現　　金　　　　　　　$3,000,000 ($15×200,000) 　　資本公積－庫藏股票交易   400,000 　　保留盈餘　　　　　　　   200,000 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$3,600,000 ($18×200,000)
X3/6/3	借：現　　金　　　　　　　$950,000 ($19×50,000) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$900,000 ($18×50,000) 　　　　資本公積－庫藏股票交易  50,000
X3/10/1	借：普通股股本　　　　　　　　$500,000 ($10×50,000) 　　資本公積－普通股股票溢價　 150,000 ($150,000,000×50,000/50,000,000) 　　資本公積－庫藏股票交易　　  50,000 　　保留盈餘　　　　　　　　　 200,000 　　貸：庫藏股票　　　　　　　　　$900,000 ($18×50,000)

(二)倘若丙公司當年度稅後淨利為$2,000,000，以盈餘發放現金股利為$1,000,000，請編製X3年12月31日資產負債表股東權益部分。

甲公司 資產負債表(股東權益部分) X3年12月31日
權益	金額
普通股股本(面值$10)	$499,500,000
普通股股票溢價	149,850,000
保留盈餘	4,600,000
本期損益	2,000,000
權益合計	$655,950,000

普通股股本=$500,000,000-$500,000=$499,500,000

普通股股票溢價=$150,000,000-$150,000=$149,850,000

保留盈餘=$6,000,000-$200,000-$200,000-現金股利$1,000,000=$4,600,000