會計13-13股份基礎給付交易－公職試題

【選擇題】

【D】01.青山公司於X3年底協議給與兩位高階主管限制性股票作為報酬。條件是高階主管若繼續服務1年，則可於X4年底選擇取得相當於12,000股股份之現金或13,500股面額$10之普通股。若選擇取得股票，則於既得日後之2年內不得出售。給與日青山公司股價為每股$45，估計該限制性股票於給與日之公允價值為$42。X4年底當日股價為$55，若高階主管於X4年底既得日選擇領取股票，則X4年因該項股份基礎給付協議應認列之薪資費用為何？ (A)$1,080,000 (B)$1,134,000 (C)$1,320,000 (D)$1,374,000。[108地方三等中會]

給與日	借：薪資費用　　　　　　　$1,134,000 ($42×13,500×2) 　　貸：股份增值權負債　　　　$1,080,000 ($45×12,000×2) 　　　　資本公積–股份基礎給付    54,000
薪資費用	借：薪資費用　　　　　　　$1,374,000 　　貸：股份增值權負債　　　　$1,320,000 ($55×12,000×2) 　　　　資本公積–股份基礎給付    54,000

 

【A】02.乙公司X1年1月1日給與50位員工各1,000股之普通股認股權，每股普通股認購價格$65(每股面額$10)。乙公司普通股在給與日每股市價$82，按認股權訂價模式計算的每個認股權公允價值為$15，須自X1年1月1日起服務滿3年後才能行使，且自可行使之日起滿1年失效。X1年12月31日，乙公司估計3年內離職員工人數為10人。若X1年底普通股市價為$100，該年度乙公司因認股權所需認列之薪資費用為何？ (A)$200,000 (B)$226,667 (C)$250,000 (D)$466,667。[108身心三等]

X1年薪資費用=$15×(50-10)×1,000×1/3=$200,000

 

【D】03.甲公司於X1年初以總經理必須完成二年服務為條件，服務期滿給與總經理50,000股每股面額$10之公司股份，X1年初股價每股$60。X1年底由於股價下跌至每股$55，因此甲公司給與總經理得選擇領取既得日等值現金或股票的權利。X2年底股價上升至每股$62，總經理選擇領取股票，請問X2年底之分錄，何者正確？ (A)借記「薪資費用」$1,500,000 (B)借記「薪資費用」$1,550,000 (C)貸記「資本公積－普通股發行溢價」$2,600,000 (D)貸記「資本公積－普通股發行溢價」$2,850,000。[108身心三等]

資本公積－股份基礎給付=($60-$55)×50,000=$250,000

X1/12/31	借：薪資費用　　　　　　　$1,500,000 　　貸：股票增值權負債　　　　$1,375,000 ($55×50,000/2) 　　　　資本公積－股份基礎給付   125,000 ($250,000/2)
X2/12/31	借：薪資費用　　　　　　　$1,850,000 　　貸：股票增值權負債　　　　$1,725,000 ($62×50,000-$1,375,000) 　　　　資本公積－股份基礎給付   125,000 ($250,000/2) 借：股票增值權負債　　　　　$3,100,000 ($62×50,000) 　　資本公積－股份基礎給付　   250,000 　　貸：普通股股本　　　　　　　$  500,000 ($10×50,000) 　　　　資本公積－普通股發行溢價 2,850,000

 

【D】04.下列何項交易不適用國際財務報導準則第2號「股份基礎給付」？ (A)企業以本身之普通股交換無形資產 (B)企業以本身之普通股交換不動產、廠房及設備 (C)企業以本身之普通股交換勞務 (D)企業以本身之普通股交換其他公司之公司債。[108原民三等]

(D)取得負債不是股份基礎給付

 

【C】05.甲公司於X1年1月1日給與銷售部門50位員工各100單位該公司之認股權，其條件為員工必須自X1年1月1日起連續服務滿3年，該認股權於給與日之公允價值為每單位$24。假設甲公司於給與時，估計三年內會有15位員工離職。於第一年年底，有7人已離職，估計至三年期滿累計將有25人離職。於第二年年初，甲公司考慮股價已下降，該認股權之公允價值僅有$10，乃修改認股執行價格，其公允價值提高至每單位$15。第二年度有5人離職，估計至三年期滿累計將有15人離職。試問甲公司於X2年，應認列與此認股權相關之薪資費用金額為何？ (A)$15,000 (B)$26,250 (C)$44,750 (D)$46,000。[108原民三等]

X1/12/31認列薪資費用=$24×(50-25)×100×1/3=$20,000

X2/12/31認列薪資費用=$24×(50-15)×100×2/3=$56,000

認列薪資費用=$56,000+($15-$10)×(50-15)×100×1/2-$20,000=$44,750

 

【A】06.甲公司與員工於X1年1月1日協議以發行限制型股票做為獎酬計畫，雙方約定15位員工各無償取得3,000股普通股，該交易對於當日財務比率的影響，下列敘述何者正確？ (A)負債比率不變 (B)股東權益報酬率下降 (C)資產報酬率上升 (D)流動比率下降。[108原民三等]

借：員工未賺得酬勞 (權益減項)

　　貸：股　　本 (權益加項)

　　　　資本公積－限制性股票 (權益加項)

 

【B】07.丙公司於X5年1月1日與10位員工協議並給與員工獎酬計畫，此計畫係以每位員工無償取得1,000股由公司發行之普通股，此為限制性股票，因員工之既得條件須服務滿3年，自X5年1月1日至X7年12月31日之3年服務期間為閉鎖期，員工於閉鎖期取得之股票，由丙公司交付信託，不得轉讓，若員工於既得期間離職，應返還股票，員工自滿足3年服務期間之X8年1月1日起，可自由轉讓股票。X5年1月1日丙公司之普通股每股市價為$200，惟限制性股票存在閉鎖期，公允價值僅為每股$180。公司於考量員工離職率，估計於X5年及X6年分別有1位員工離職，X7年12月31日之既得員工為7人。丙公司於X5年至X7年之各年底每股普通股市價分別為$195，$190及$185。請問：丙公司於給與日之估計「員工未賺得酬勞」為 (A)$1,295,000 (B)$1,440,000 (C)$1,520,000 (D)$1,560,000。[108退役三等中會]

員工未賺得酬勞=$180×(10-1-1)×1,000股=$1,440,000

 

【D】08.甲公司於X1年1月1日給與30位員工每人1,000單位認股權。其條件為員工必須自X1年1月1日起連續服務滿3年。該認股權之存續期間5年、履約價格$30，給與日之股票評估價值$30，但無法可靠估計所給與認股權之公允價值。假設X1年至X4年底，該方案在職人數分別為28、26、24、22，股票評估價值分別為$31、$32、$34、$36。X3年底有4人執行該認股權，X4年底有5人執行該認股權。試問甲公司X4年度認列該方案相關之薪資費用金額為何？ (A)$30,000 (B)$34,000 (C)$36,000 (D)$40,000。[108高考三級]

X3年在職24人，有4人執行認股權，剩20人

薪資費用=($36-$34)×20×1,000=$40,000

 

【D】09.甲公司於X9年10月1日決定辦理現金增資，並保留15,000股予員工認股，當日員工與公司對認購計畫已有共識。當時公司股價為每股$50，員工認購價每股$45，公司依選擇權評價模式估計給與日之認購新股權利每單位公允價值為$6。若甲公司現金增資案順利完成，且員工最終認購10,000股，則X9年甲公司應認列之薪資費用為 (A)$50,000 (B)$60,000 (C)$75,000 (D)$90,000。[108高考三級中會]

薪資費用=$6×15,000=$90,000

 

【C】10.以下有關股份基礎給付交易之敘述，何者錯誤？ (A)若企業取得商品或勞務之交易，其對價係以本身之權益工具(含股票或認股權等)支付，係屬於股份基礎給付交易 (B)若企業取得商品或勞務之交易，其對價係產生負債，該負債之金額由企業本身之股票或其他權益工具價值所決定，係屬於股份基礎給付交易 (C)若企業員工持有某企業之權益工具，且以該權益工具持有者之身分與該企業交易，係屬於股份基礎給付交易 (D)若企業取得商品或勞務之交易，其對價係以本身之權益工具(含股票或認股權等)支付，惟含選擇交割條款，可允許企業或交易對方有權利選擇以權益交割或現金交割時，係屬於股份基礎給付交易。[108會計師中會]

(C)持有權益工具者為股東，股東與企業交易屬於權益交易。

 

【C】11.甲公司於X1年初給與500位員工各100單位認股權，其中50單位於員工服務滿2年後既得，其每單位認股權之公允價值為$12；另50單位於員工服務3年後既得，其每單位認股權之公允價值為$15。假設甲公司X1年實際有50名員工離職，並於當年底估計X2年度會有50名員工離職，X3年會有50名員工離職。假設X2年度實際有45名員工離職，並於當年底估計X3年會有45名員工離職。X3年度實際有40名員工離職，則甲公司X2年度應認列與上述認股權相關之勞務成本為何？ (A)$211,500 (B)$212,750 (C)$215,500 (D)$218,000。[108薦任]

X1年認列總勞務成本=$12×(500-50-50)×50×1/2+$15×(500-50-50-50)×50×1/3=$207,500

X2年認列總勞務成本=$12×(500-50-45)×50+$15×(500-50-45-45)×50×2/3=$423,000

X2年認列勞務成本=$423,000-$207,500=$215,500

 

【B】12.X7年12月30日甲公司買回庫藏股票20,000股，每股$20，準備轉讓給員工作為獎酬。X8年5月1日甲公司決定將買回之庫藏股票20,000股轉讓給員工，當日甲公司普通股每股市價$25，員工於1個月內得以每股$21認購，此一認股權利之公允價值為$5且立刻既得。若X8年5月31日員工繳款並取得20,000股股票(面額$10)，則有關甲公司認股權計畫相關會計處理，何者正確？ (A)甲公司X8年應認列薪資費用$80,000 (B)甲公司X8年5月31日應貸記資本公積－庫藏股票交易$120,000 (C)甲公司X8年5月31日應貸記資本公積－員工認股權$100,000 (D)甲公司X8年5月31日應貸記普通股股本$200,000。[108薦任中會]

借：現　　金　　　　　　　$420,000 ($21×20,000)

　　資本公積－員工認股權　 100,000 [($25-$20)×20,000]

　　貸：庫藏股票　　　　　　　$400,000 ($20×20,000)

　　　　資本公積－庫藏股票交易 120,000

 

【C】13.丁公司於X1年1月1日與經理人約定：現在給予經理人20,000股普通股的認股權，服務滿2年後，得於X3年1月1日至12月31日按每股$30的價格行使認股權。若普通股的市價在給與日為每股$42，認股權公允價值為每股$10，既得日普通股市價為每股$38，認股權公允價值為每股$8。丁公司估計2年內經理人喪失認股權比率為15%，丁公司X1年度應認列的酬勞成本為若干？ (A)$20,000 (B)$68,000 (C)$85,000 (D)$100,000。[109地方三等]

X1年酬勞成本=$10×20,000×(1-15%)×1/2=$85,000

 

【C】14.X1年初，甲公司給予總經理一項權利，既得條件為必須繼續服務至X4年底，滿足既得條件後可選擇相當10,000股之現金或15,000股之普通股，但若選擇股份，則取得股份後三年內不得處分。該公司普通股X1年初股價為$30，X1年至X4年各年底股價分別為$35、$37、$42與$45。甲公司考量所有可能性後，估計X1年初選擇股份方案之每股公允價值為$25。另外，甲公司於X3年初，將服務年限延長至X6年底。試問X3年度甲公司關於該權利應認列之薪資費用？ (A)$37,500 (B)$87,500 (C)$148,750 (D)$180,000。[109地方三等]

Max(現金，普通股)=($30×10,000，$25×15,000)=$375,000

負債=$30×10,000=$300,000

權益=$375,000-$300,000=$75,000

X1年底	借：薪資費用　　　　　　　$106,250 　　貸：股票增值權負債　　　　$87,500 ($35×10,000×1/4) 　　　　資本公積－股份基礎給付 18,750 ($75,000÷4)
X2年底	借：薪資費用　　　　　　　$116,250 　　貸：股票增值權負債　　　　$97,500 ($37×10,000×2/4-$87,500) 　　　　資本公積－股份基礎給付 18,750 ($75,000÷4)
X3年底	借：薪資費用　　　　　　　$148,750 　　貸：股票增值權負債　　　　$130,000 ($42×10,000×3/4-$87,500-$97,500) 　　　　資本公積－股份基礎給付 18,750 ($75,000÷4)
X4年底	借：薪資費用　　　　　　　$153,750 　　貸：股票增值權負債　　　　$135,000 ($45×10,000×4/4-$87,500-$97,500-$130,000) 　　　　資本公積－股份基礎給付 18,750 ($75,000÷4)

 

【B】15.甲公司於X1年年初給與25位高階經理人每人1,000股，存續期間5年之認股權，若甲公司每股股價由$20上漲至$40，且高階經理人於達成目標股價時仍繼續服務，則認股權將既得且可立即執行。給與日認股權之公允價值為$18，甲公司估計X3年年底時，最有可能達成每股股價$40的目標。其他相關資料如下：

年度	估計未來尚可能離職人數	實際離職人數	年底認股權公允價值
X1年	2	1	$21
X2年	2	2	$24
X3年	0	1	$27

試就以上資訊，計算甲公司X2年應認列之酬勞成本為何？ (A)$240,000 (B)$108,000 (C)$280,000 (D)$148,000。[109地方三等中會]

X1年認列酬勞成本=$18×[25-(1+2)]×1,000×1/3=$132,000

X2年認列酬勞成本=$18×[25-(1+2+2)]×1,000×2/3-$132,000=$108,000

 

【D】16.甲公司於X7年初給予總經理一項權利，若總經理繼續服務滿3年，則可於X9年底既得日選擇取得相當於4,000股股票之現金，或面額$10之普通股4,700股。若選擇領取股票，則於既得日後2年內不得出售。甲公司給與日之股價為每股$50，考慮既得日後限制移轉之效果，估計該限制股票於給與日之公允價值為每股$46，且預期未來3年不會發放股利。甲公司X7年底、X8年底及X9年底股價分別為$48、$51、$55，則甲公司X8年應認列之薪資費用為何？ (A)$66,600 (B)$69,400 (C)$72,000 (D)$77,400。[109高考三級]

權益金額=$46×4,700-$50×4,000=$16,200

X7年認列薪資費用=$48×4,000×1/3+$16,200×1/3=$69,400

X8年認列薪資費用=$51×4,000×2/3+$16,200×2/3-$69,400=$77,400

 

【D】17.甲公司於X1年1月1日與500位員工訂定各給與500股普通股的協議，條件為員工不得在既得期間內離職。若甲公司X1年度獲利成長超過18%，則股票可於X1年底既得，若公司在X1與X2年度的獲利成長平均每年超過13%，則可於X2年底既得，若在X1年至X3年間獲利成長平均每年超過10%，則可於X3年底既得。給與日估計所給與股票之公允價值為每股$30。X1年至X3年間甲公司預期不發放股利。X1年底，甲公司獲利成長14%，有30位員工離職。甲公司預期X2年度的獲利將維持14%相同的成長率。X2年度預期仍將有30位員工離職。X2年底，甲公司獲利僅成長10%，X2年度實際有28位員工離職，甲公司並預期X3年會有25位員工離職，獲利將至少成長6%。X3年底，有23位員工離職。下列敘述何者錯誤？ (A)X1年應認列薪資費用$3,300,000 (B)X2年應認列薪資費用$870,000 (C)若X3年底實際獲利成長率為9%，X3年應認列薪資費用$2,115,000 (D)若X3年底實際獲利成長率為3%，X3年應認列薪資費用$0。[109高考三級中會]

(A)X1年認列薪資費用=$30×(500-30-30)×500×1/2=$3,300,000

(B)X2年認列總薪資費用=$30×(500-30-28-25)×500×2/3=$4,170,000

　X2年認列薪資費用=$4,170,000-$3,300,000=$870,000

(C)X3年認列總薪資費用=$30×(500-30-28-23)×500×3/3=$6,285,000

　X3年認列薪資費用=$6,285,000-$4,170,000=$2,115,000

(D)X3年未達成既定條件，且與市價條件無關，應將X1~X2年認列總薪資費用$4,170,000迴轉。

 

【C】18.下列有關權益交割股份基礎給付交易衡量日之敘述，何者正確？ (A)衡量日在給與日之後 (B)衡量日即為給與日 (C)與非員工交易之衡量日為企業取得商品或對方提供勞務之日，與員工交易之衡量日為給與日 (D)與非員工交易之衡量日為給與日，與員工交易之衡量日為企業取得商品或對方提供勞務之日。[109會計師中會]

IFRS 2權益交割之股份基礎給付交易：對於與員工及其他提供類似勞務人員之交易而言，衡量日即給與日；對於與員工(及其他提供類似勞務者)以外之他人之交易而言，衡量日係指企業取得商品或對方提供勞務之日。

 

【B】19.甲公司於X1年初給予100名員工各50,000股的股份增值權，當日每股市價為$50，但員工必須在公司連續服務五年，五年期滿由公司支付現金。X1年底甲公司按選擇權定價模式估計每一股股份增值權的公允價值為$20，請問X1年應認列多少薪資費用？ (A)$0 (B)$20,000,000 (C)$100,000,000 (D)$300,000,000。[110地方三等]

薪資費用=$20×100×50,000×1/5=$20,000,000

 

【C】20.甲公司於X3年1月1日給與30位員工每人1,500單位認股權。其條件為員工必須自X3年1月1日起連續服務滿3年，且X5年底公司股價須大於$40，始能既得。該認股權之存續期間6年、履約價格$35，給與日之股票評估價值$35，但無法可靠估計所給與認股權之公允價值。假設X3年至X6年底，該方案在職人數分別為28、26、24、22，股票評估價值分別為$36、$37、$41、$43。X5年底有4人執行該認股權(其中2人於隔年離職)，X6年初有5人執行該認股權。試問，甲公司X6年度應認列該方案相關之薪資費用為何？ (A)$(18,000) (B)$0 (C)$45,000 (D)$60,000。[110身心三等]

內含價值：X5年=$41-$35=$6，X6年=$43-$35=$8

X6年認列薪資費用=($8-$6)×(22-2-5)×1,500=$45,000

 

【D】21.乙公司於X1年1月1日給予高階管理者30,000股認股權，約定服務滿二年後，得於X3年1月1日至12月31日按每股$40價格行使認股權，若給與日普通股市價為每股$52，認股權公允價值為每股$10，既得日普通股市價為每股$50，認股權公允價值為每股$8。乙公司估計二年內高階管理者喪失認股權比率為20%，乙公司X1年度應認列的勞務成本為 (A)$30,000 (B)$60,000 (C)$96,000 (D)$120,000。[110原民三等]

認列勞務成本=$10×30,000×(1-20%)×1/2=$120,000

 

【C】22.甲公司採曆年制，通常於次年度之3月31日發放前一年度之績效獎金給仍在職之員工。績效獎金係依當年度獎金前利潤之4%至6%，以現金支付給全年在公司服務之員工，並於每年12月31日決定每位員工所應得之績效獎金。若員工於次年度3月31日前離職，該員工將無法取得其績效獎金，且甲公司不會對於該員工所喪失之績效獎金進行重新分配給其他員工。甲公司X2年2月董事會估計X2年1月1日至3月31日間將有3%員工離職，並決議按X1年年度獎金前利潤之5%給付前述員工酬勞。X1年底甲公司考慮獎金前之利潤為$10,000,000，則X1年12月31日應認列之員工獎金為何？ (A)$388,000 (B)$400,000 (C)$485,000 (D)$500,000。[110原民三等]

認列員工獎金=$10,000,000×5%×(1-3%)=$485,000

 

【B】23.乙公司於X1年初給予公司4位高階主管各認購1,000股的認股權，既得條件有二：其一是服務條件，高階主管需於乙公司服務至X3年底；其二為市價條件，乙公司股價自給與認股權之日的每股$80，需於X3年底上漲至$100以上。乙公司採用選擇權評價模式，納入股價在認股權的5年存續期間內，每股股價在X3年底達到$100以上及未達$100之可能性(機率)，估計此一市價條件之每單位認股權的公允價值為$30。此外，乙公司於各年底之實際及預估情況如下：X1年底，並無離職主管，同時預估至X3年底，共有1位主管離職；X2年底，1位主管離職，並預估至X3年底，共有2位主管離職；X3年底，乙公司每股股價為$90，亦即認股權失效，共有2位主管離職。試問：乙公司於X3年度認列之薪資費用為何？ (A)$0 (B)$20,000 (C)$30,000 (D)$60,000。[110退役三等中會]

X2年認列薪資費用=$30×(4-2)×1,000×2/3=$40,000

X3年認列薪資費用=$30×(4-2)×1,000×3/3-$40,000=$20,000

 

【B】24.企業以權益交割之股份基礎給付換取商品或勞務時，應以所收取商品或勞務之公允價值入帳，但若該交易之對象為員工時，應以權益工具於下列何一日期之公允價值衡量自員工所取得勞務？ (A)服務日 (B)給與日 (C)既得日 (D)執行日。[110高考三級]

員工之衡量日為給與日。非員工之衡量日為取得日。

 

【D】25.X1年初，甲公司給予總經理10,000股認股權，既得條件除繼續服務至X4年底外，關於績效亦有要求，以下為二種獨立的績效條件情境：第一種情境：甲公司股價X4年底必須超過$65；第二種情境：X4年底前，每年度營業收入成長率均必須超過8%。若滿足既得條件後，則於後續4年內可執行該認股權利。若未滿足既得條件，認股權將失效。假設兩種績效條件情境下所估計之每股認股權公允價值均為$25。若X4年底，甲公司股價僅為$60，前三年營收成長率均超過8%，但X4年僅為5%，對於該認股權X4年相關之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)在第一種情境下，資本公積減少 (B)在第二種情境下，薪資費用增加 (C)在第一種情境下，資本公積增加 (D)在第二種情境下，薪資費用減少。[110薦任]

第一種情境 資本公積不變	借：薪資費用(X4年) 　　貸：資本公積－員工認股權(X4年) 借：資本公積－員工認股權(X1~X4年) 　　貸：資本公積－失效認股權(X1~X4年)
第二種情境 薪資費用減少	借：資本公積－員工認股權(X1~X3年) 　　貸：資本公積－失效認股權(X1~X3年)

 

【C】26.甲公司於X1年1月1日給與1位高階主管10,000單位認股權，履約價格為$35，條件為該主管必須繼續在公司服務滿3年，且認股權只有在公司股價於第3年底超過$75時才能執行。甲公司考慮股價在第3年底超過$75及未超過$75的可能性後，估計認股權的公允價值為每單位$30。X3年12月31日該主管仍繼續在公司服務，但甲公司當年底股票市價為每股$65。試問X3年度甲公司應認列此項員工獎酬之薪資費用為何？ (A)$(200,000) (B)$0 (C)$100,000 (D)$200,000。[110薦任]

薪資費用=$30×10,000×3/3-$30×10,000×2/3=$100,000

 

【C】27.甲公司於X7年初以繼續服務滿3年為條件，給予1位高階主管1項權利，可選擇取得相當於1,000股股票之現金，或1,200股面額$10之普通股。若選擇領取股票，則於既得日後2年內不得出售，給與日之股價為每股$42。考慮既得日後限制2年內不得出售之效果，估計該限制股票於給與日之公允價值為$39。甲公司X7年、X8年、X9年年底股價分別為$45、$48及$52，且預期未來3年不會發放股利。試問甲公司X8年應認列薪資費用為何？ (A)$15,600 (B)$16,400 (C)$18,600 (D)$19,400。[110薦任]

現金交割公允價值=$42×1,000=$42,000

權益交割公允價值=$39×1,200=$46,800

金融資產公允價值=Max($42,000，$46,800)=$46,800

權益組成=($46,800-$42,000)÷3=$1,600

負債組成=$42,000÷3-($45-$42)×1,000×1/3+($48-$42)×1,000×2/3=$17,000

薪資費用=$17,000+$1,600=$18,600

 

【A】28.皇家公司於X3年7月12日決議辦理現金增資150,000股，保留員工認股數為15,000股，當日員工與公司對認購計畫已有共識。皇家公司採用選擇權評價模式，估計所給與認購新股之權利在X3年7月12日的每單位公允價值為$8，當時公司股價每股$66，員工認購價每股$60。若皇家公司的員工於X3年8月15日共認購8,000股，但兩個月後現金增資失敗，皇家公司亦退回股款。試問皇家公司X3年應認列的薪資費用為何？ (A)$0 (B)$64,000 (C)$120,000 (D)$480,000。[110薦任中會]

7/12借：薪資費用$120,000，貸：資本公積－認股權$120,000 ($8×15,000)

8/15借：現金$480,000，貸：預收股款$480,000 ($60×8,000)

10/15借：預收股款$480,000，貸：現金$480,000

10/15借：資本公積－認股權$120,000，貸：薪資費用$120,000

 

【A】29.苗栗公司於X4年初以完成3年的服務為條件，給與某位高階主管1項權利，可選擇取得相當於既得日3,000股股票價值的現金或3,600股的股票，每股面值$10。若選擇取得股票，則於既得日之後的兩年內不得出售。苗栗公司給與日的股價為每股$48，X4年、X5年及X6年底之股價分別為$54、$51及$57。考慮既得日後限制兩年內不得出售的效果，估計給與日限制權利股票的公允價值為每股$45。試計算苗栗公司X5年度應認列之薪資費用為何？ (A)$54,000 (B)$57,000 (C)$51,000 (D)$48,000。[110薦任中會]

現金交割公允價值=$48×3,000=$144,000

權益交割公允價值=$45×3,600=$162,000

金融資產公允價值=Max($144,000，$162,000)=$162,000

權益組成=($162,000-$144,000)÷3=$6,000

負債組成=$144,000÷3-($54-$48)×3,000×1/3+($51-$48)×3,000×2/3=$48,000

薪資費用=$48,000+$6,000=$54,000

 

【A】30.甲公司於110年初給與20位員工各600股認股權，給與條件要求員工必須繼續服務滿3年方能取得認股權，甲公司給與當日的股價為$40，認股權之認購價格為每股$50，每一認股權之公允價值為$15。認股權於114年底到期，在110年底時，考慮未來離職率後，甲公司估計有3位員工將於112年底前離職，到111年底時，考慮未來離職率後，甲公司重新估計有4位員工將於112年底前離職，則甲公司111年應認列薪資費用 (A)$45,000 (B)$48,000 (C)$51,000 (D)$96,000。[111地方三等]

110年認列薪資費用=$15×(20-3)×600×1/3=$51,000

111年認列薪資費用=$15×(20-4)×600×2/3-$51,000=$45,000

 

【B】31.甲公司於X1年12月15日決議辦理現金增資，並保留10,000股供員工認購，每股面額$10，認購價格為每股$50，甲公司已於該日通知員工可認購之數量與價格，估計所給與認購新股權利於給與日每單位公允價值為$8。若員工皆於X2年1月30日繳款截止日繳款，共計認購8,000股，則該增資案給予員工認購對甲公司X1年及X2年財務數據影響之敘述，下列何者錯誤？ (A)給予員工認購，使X1年薪資費用增加$80,000 (B)該增資案若募集成功，X2年薪資費用將減少$16,000 (C)該增資案若募集失敗，X2年薪資費用將減少$80,000 (D)若該增資案募集失敗，對X2年權益無影響。[111地方三等中會]

X1/12/15	借：薪資費用　　　　　　$80,000 ($8×10,000) 　　貸：資本公積－員工認股權$80,000
X2/01/30	借：現　　金$400,000 ($50×8,000) 　　貸：預收股款$400,000
募集成功	借：預收股款　　　　　　$400,000 ($50×8,000) 　　資本公積－員工認股權  64,000 ($8×8,000) 　　貸：普通股股本　　　　　$ 80,000 ($10×8,000) 　　　　資本公積－普通股溢價 384,000 借：資本公積－員工認股權$16,000 ($8×2,000) 　　貸：資本公積－失效認股權$16,000 ※薪資費用不變，員工認股權轉失效認股權
募集失敗	借：資本公積－員工認股權$80,000 　　貸：薪資費用　　　　　　$80,000 借：預收股款$400,000 　　貸：現　　金$400,000 ※薪資費用減少，員工認股權減少，退還股款，權益不變

 

【C】32.甲公司於X1年初給予30位員工各200單位之認股權，該給予之條件為員工必須繼續服務3年。甲公司估計每一認股權之公允價值為$18。X1年共有2位員工離職，甲公司估計既得期間共有8位員工離職。X2年陸續又有3位員工離職，在考慮可能離職率後，甲公司估計既得期間共有9位員工離職，未能取得其認股權。請問甲公司X2年認列之薪資費用為何？ (A)$0 (B)$21,600 (C)$24,000 (D)$25,200。[111高考三級]

X1年認列薪資費用=$18×(30-8)×200×1/3=$26,400

X2年認列薪資費用=$18×(30-9)×200×2/3-$26,400=$24,000

 

【C】33.甲公司於X2年初給與5位高階主管每人各10,000股普通股，每股面額$10，規定高階主管若服務不滿三年離職者需繳回股票，給與日股票市價為$45。若X4年初有一位高階主管離職並繳回股票，當日股票市價為$60，則甲公司X4年初收回股票之分錄何者正確？ (A)借記資本公積$450,000 (B)貸記保留盈餘$300,000 (C)貸記薪資費用$300,000 (D)貸記員工未賺得酬勞$450,000。[111鐵路三級中會]

借：資本公積－認股權$300,000 ($45×10,000×2/3)

　　貸：薪資費用　　　　$300,000

 

【A】34.甲公司於X1年初給與10位主管各1,000單位認股權，必須服務4年始能既得，當日認股權之公允價值每單位$15。於X1年底，因股價下跌，甲公司重設認購價格以維持該認股權計畫之吸引力，主管仍需服務至X4年底才能取得認股權，即既得期間維持不變。價格重設之前認股權之公允價值每單位$3，而價格重設之後認股權之公允價值每單位$9。甲公司X1年底、X2年底、X3年底，預期分別有2位、4位、5位主管會在X4年底前離職，X4年底前實際有5位主管離職，則X4年甲公司應認列之薪資費用為何？ (A)$28,750 (B)$0 (C)$18,750 (D)$19,250。[112地方三等中會]

X1年	認列薪資費用=$15×(10-5)×1,000×1/4=$18,750
X2年	$15×(10-5)×1,000×2/4=$37,500 認列薪資費用=$37,500+($9-$3)×(10-5)×1,000×1/3-$18,750=$28,750
X3年	$15×(10-5)×1,000×3/4=$56,250 認列薪資費用=$56,250+($9-$3)×(10-5)×1,000×2/3-($18,750-$28,750)=$28,750
X4年	$15×(10-5)×1,000×4/4=$75,000 認列薪資費用=$75,000+($9-$3)×(10-5)×1,000×3/3-($18,750-$28,750-$28,750)=$28,750

 

【C】35.假設在X1年7月1日，甲公司的股東同意給予公司經理10,000個選擇權購買普通股，該普通股面額為$90。公司給予選擇權的日期為X2年1月1日，經理可在未來10年內的任何時間行使該選擇權，每個選擇權能讓經理以每股價格$5,000購買普通股，假設：⑴公司以公允價值計算該計畫總獎酬費用是$24,000,000⑵該計畫X2年1月1日實施後能為公司帶來2年效益，需在此兩年攤提該計畫獎酬費用。甲公司的經理在X5年12月31日行使2,000個選擇權，X1年至X5年公司會計報表表達何者正確？[112身心三等]

(A)	X1/12/31損益表表達：薪資支出$24,000,000
(B)	X2/12/31資產負債表中股東權益項下表達： 資本公積－員工認股權$24,000,000
(C)	X5/12/31資產負債表中股東權益項下表達： 股本－普通股　　　　$   180,000 股本溢價－普通股　　 14,620,000 資本公積－員工認股權 19,200,000
(D)	X5/12/31資產負債表中股東權益項下表達： 股本－普通股　　　　$   180,000 股本溢價－普通股　　  9,820,000 資本公積－員工認股權 12,000,000
X1年	無表達(給予選擇權的日期為X2年1月1日)
X2年	股東權益： 　保留盈餘　　　　　　$12,000,000 ($24,000,000×1/2) 　資本公積－員工認股權 12,000,000
X5年	資產： 　現金　　　　　　　　$10,000,000 ($5,000×2,000) 股東權益： 　股本－普通股　　　　$   180,000 ($90×2,000) 　股本溢價－普通股　　 14,620,000 [($5,000+$2,400-$90)×2,000] 　資本公積－員工認股權 19,200,000 [$24,000,000×(1-2,000/10,000)]

※每單位認股權公允價值=$24,000,000÷10,000=$2,400

 

【C】36.甲公司於第X1年初給與100位員工各500單位之認股權，給與之條件係員工必須繼續服務2年，該認股權之存續期間為5年。執行價格為$25，給與日當日公司的股價亦為$25。但公司於給與日無法可靠估計所給與認股權之公允價值。X1年底公司預估離職人數為22位，X2年底公司實際離職人數為25位。X1、X2、X3與X4年底公司股價分別為$35、$36、$32與$38。X3年度有15,000股認股權執行，X4年度沒有任何股認股權執行。試問甲公司X4年認列之薪資費用為多少？ (A)$487,500 (B)$292,500 (C)$135,000 (D)$0。[112退役三等中會]

X1~X2年	認股權數量=(100-25)×500=37,500 未執行=($36-$25)×37,500=$412,500
X3年	已執行=($32-$25)×15,000=$105,000 未執行=($32-$25)×(37,500-15,000)=$157,500 薪資費用=$105,000+$157,500-$412,500=-$150,000
X4年	未執行=($38-$25)×(37,500-15,000)=$292,500 薪資費用=$292,500-$157,500=$135,000

 

【D】37.甲公司於X1年初給予10位員工各1,000股普通股之認股權，給予條件為員工必須繼續服務滿2年方能取得認股權。普通股面額$10，當日股價為$35，認股權之認購價格為$50，估計每一個認股權之公允價值為$18。認股權於X4年底到期。X1年底，甲公司估計有3名員工將於X2年底前離職；X2年底，實際有2名員工於既得期間前離職；X3年底，公司股價為$80，員工們行使6,000股認股權。有關員工認股權，下列敘述何者正確？ (A)X1年薪資費用$60,000 (B)X2年薪資費用$72,000 (C)X3年股東權益增加$408,000 (D)X3年資本公積–普通股發行溢價增加$348,000。[112高考三級]

X1年薪資費用=$18×(10-3)×1,000×1/2=$63,000

X2年薪資費用=$18×(10-2)×1,000×2/2-$63,000=$81,000

X3年股東權益增加=$60,000+$348,000-$108,000=$300,000

借：現　　金　　　　　　　　$300,000 ($50×6,000)

　　資本公積–認股權　　　　 108,000 ($18×6,000]

　　貸：普通股股本　　　　　　　$ 60,000 ($10×6,000)

　　　　資本公積－普通股股票溢價 348,000

 

【B】38.甲公司於X1年初與員工約定，若員工繼續服務至X4年底，則可在X4年底選擇相當10,000股之現金或15,000股之普通股。甲公司於考量相關條件後，X1年初選擇現金方案之每股公允價值為$20，且X1年初選擇股份方案之每股公允價值為$15。若X1年底選擇現金方案之每股公允價值為$25，選擇股份方案之每股公允價值為$20，則此約定對甲公司X1年度薪資費用有何影響？ (A)增加$56,250 (B)增加$68,750 (C)增加$106,250 (D)增加$137,500。[112高考三級中會]

1/1	Max(現金$20×10,000，股份$15×15,000)=Max(現金$200,000，股份$225,000)=$225,000 資本公積–認股權=$225,000-$200,000=$25,000
12/31	借：薪資費用　　　$68,750 　　貸：股份增值權負債　$62,500 ($25×10,000÷4) 　　　　資本公積–認股權  6,250 ($25,000÷4)

 

【綜合題】

【高考三級中會108-1】甲公司於X0年12月31日之流通在外普通股數為1,000,000股，該公司X1年1月1日與10位擔任管理職能之高階主管達成協議，約定每位主管將可無償領取每股面額$10之限制型股票10,000股作為酬勞計畫，並於同日發放該限制型股票。但激勵計畫之既得條件為員工需於X2年底前仍在職服務，故該限制型股票於X2年底前由甲公司交付信託，不得轉讓，如果員工在閉鎖期間內離職，應返還該限制型股票。自X3年1月1日起，該批股票則可由員工自由轉讓流通。相關資料如下：

	X1年1月1日	X1年12月31日	X2年12月31日
甲公司無任何限制股票之每股市價	$100	$110	$107
甲公司限制型股票之每股公允價值	$90	$105	$107
估計X2年底前將離職主管之人數	2	3	1
截至該年底前實際離職主管之人數	NA	1	1
當年度之稅後淨利	NA	$17,000,000	$19,620,000
該年度股票之平均市價	NA	$105	$108
限制型股票於該年度期末尚須提供勞務每股之公允價值	NA	$80	$0

試作：(一)甲公司X1年1月1日、12月31日及X2年12月31日應有之分錄。

X1/1/1	借：員工未賺得酬勞　　　$7,200,000 [$90×(10-2)×10,000] 　　貸：資本公積—限制性股票$7,200,000 借：資本公積—限制性股票$1,000,000 ($10×10×10,000) 　　貸：普通股股本　　　　　$1,000,000
X1年	借：普通股股本　　　　　$1,000,000 ($10×1×10,000) 　　貸：資本公積—限制性股票$100,000
X1/12/31	借：資本公積—限制性股票$900,000 [$7,200,000-$90×(10-3)×10,000] 　　貸：員工未賺得酬勞　　　$900,000 借：薪資費用　　　$3,150,000 [$90×(10-3)×10,000×1/2] 　　貸：員工未賺得酬勞$3,150,000
X2/12/31	借：員工未賺得酬勞　　　$1,800,000 [$90×(10-1)×10,000-$6,300,000] 　　貸：資本公積—限制性股票$1,800,000 借：薪資費用　　　$4,950,000 [$90×(10-1)×10,000-$3,150,000] 　　貸：員工未賺得酬勞$4,950,000 借：資本公積—限制性股票　　$7,200,000 　　貸：資本公積—普通股發行溢價$7,200,000

(二)分別計算甲公司X1年度及X2年度之基本每股盈餘與稀釋每股盈餘。(各項數值請計算至小數點後2位四捨五入)

X1年度	基本每股盈餘=$17,000,000÷1,000,000=$17 稀釋每股盈餘=$17,000,000÷(1,000,000+2,381+21,429)=$16.6 年底1人離職：1×10,000×(1-$80÷$105)=2,381股 年底9人在職：(10-1)×10,000×(1-$80÷$105)=21,429股
X2年度	基本每股盈餘=$19,620,000÷1,000,000=$19.62 稀釋每股盈餘=$19,620,000÷[1,000,000+(10-1)×10,000]=$18

 

【稅務三等108-3】甲公司於X7年初給與15位主管各1,000股之認股權，必須服務滿3年始能既得，每股認購價格$40，認股權於X11年12月31日到期。甲公司普通股每股面額$10，給與日股價$40，認股權之公允價值每單位$18。X7年底，因股價下跌，公司重設認購價格，以維持該認股權計畫的吸引力，主管仍須服務至X9年底才能取得認股權。甲公司於價格重設日估計原始所給與認股權未考慮價格重設之公允價值每單位$8，價格重設後認股權之公允價值每單位$12。

甲公司於X7年底預期有2位主管會在X9年底前離職，於X8年底預期有3位主管會在X9年底前離職，X9年底實際有4位主管離職。試作：

(一)分別作X7年底、X8年底及X9年底有關員工認股權計畫之分錄。

X7年底	借：薪資費用　　　　　　$78,000 [$18×(15-2)×1,000×1/3] 　　貸：資本公積－員工認股權$78,000
X8年底	$18×(15-3)×1,000×2/3-$78,000=$66,000 ($12-$8)×(15-3)×1,000×1/2=$24,000 借：薪資費用　　　　　　$90,000 ($66,000+$24,000) 　　貸：資本公積－員工認股權$90,000
X9年底	[$18+($12-$8)]×(15-4)×1,000-$90,000-$78,000=$74,000 借：薪資費用　　　　　　$74,000 　　貸：資本公積－員工認股權$74,000

(二)X10年12月31日，甲公司股價$56，主管行使了8,000股認股權，試作應有之分錄。

借：現　　金　　　　　　　　$320,000 ($40×8,000)

　　資本公積－員工認股權　　 176,000 [($10+$12)×8,000]

　　貸：普通股股本　　　　　　　$ 80,000 ($10×8,000)

　　　　資本公積－普通股股票溢價 416,000

(三)X11年12月31日，甲公司股價$60，剩下3,000股認股權逾期失效，試作應有之分錄。

借：資本公積－員工認股權$66,000 [($10+$12)×3,000]

　　貸：資本公積－失效認股權$66,000

 

【司法三級中會109-4】X1年初，上市公司甲給予A經理獎勵，條件是A經理須在甲公司服務滿三年，獎勵的方式，是讓A經理得到2,000股股票(每股面額$10)。惟至X2年底時，因股價下跌，獎勵方式改為自下列二方式中擇一領取：

1.2,000股股票(每股面值$10)。

2.2,000股股票於既得日之等值現金。

甲公司股票之每股價格，資訊如下：

時間	價格
X1年初	$24
X2年底	$21
X3年底	$25

A經理於既得日選擇以股票交割。試作：甲公司X2及X3年之相關分錄。

X1年底	借：薪資費用　　　　　　　$16,000 ($24×2,000×1/3) 　　貸：資本公積－股份基礎給付$16,000
X2年底	借：薪資費用　　　　　　　$16,000 ($24×2,000×2/3-$16,000) 　　貸：資本公積－股份基礎給付$16,000 借：資本公積－股份基礎給付　$28,000 ($21×2,000×2/3) 　　貸：其他應付款－股份基礎給付$28,000
X3年底	借：薪資費用　　　　　　　　$24,000 　　貸：資本公積－股份基礎給付　$ 2,000 [($25-$24)×2,000] 　　　　其他應付款－股份基礎給付 22,000 ($25×2,000-$28,000) 借：其他應付款－股份基礎給付$50,000 ($25×2,000) 　　貸：資本公積－股份基礎給付　$50,000 借：資本公積－股份基礎給付　$56,000 　　貸：普通股股本　　　　　　　$20,000 ($10×2,000) 　　　　資本公積－普通股股票溢價 36,000

 

【高考三級109-1】福氣公司在20X8年，稅後淨利$2,800,000，另有下列股權相關資訊：

1.普通股：每股面額$10

日期：交易	在外流通股數	累積在外流通股數
1月1日：期初餘額		500,000
4月1日：購回庫藏股	(50,000)	450,000
9月1日：發放股票股利	90,000	540,000
11月1日：現金增資	180,000	720,000

2.特別股：20X7年初發行，每股面額$10，在外流通數量10,000股，股利率6%，具累積股利條件。20X8年，該特別股符合權益定義，無積欠股利，且公司當年度有宣告股利。

假定20X9年，普通股有兩項交易：(1)7月1日，之前購回的庫藏股50,000股，賣出30,000股；(2)8月1日，現金增資150,000股。同年10月1日，公司以$660,000發行一筆可轉換公司債，面額$600,000，票面利率8%，可轉換為20,000股普通股，其中負債組成部分為$600,000，權益部分為$60,000，且該可轉換公司債至年底尚未進行轉換。另福氣公司在20X9年1月1日，授予其總經理5,000單位的員工認股選擇權，只要繼續在公司服務滿3年，每單位認股權可以用$15認購1股普通股，授予當時每單位選擇權的公允價值為$6，當年底(12月31日)員工尚須提供服務的每股公允價值為$5，並預估該總經理明年會繼續留任。

請回答下列問題：(一)計算20X8年的加權平均流通在外普通股的股數。

普通股加權平均流通在外股數=(500,000×3/12+450,000×5/12)×1.2+540,000×2/12+720,000×2/12=585,000

(二)計算20X8年的基本每股盈餘(四捨五入取到小數點以下2位)。

基本每股盈餘=($2,800,000-$10×10,000×6%)÷585,000=$4.78

(三)福氣公司於20X9年有關員工認股選擇權的分錄為何？

借：薪資費用　　　　$10,000 ($6×5,000×1/3)

　　貸：資本公積—認股權$10,000

(四)計算20X9年的加權平均流通在外普通股的股數。

普通股加權平均流通在外股數=720,000×6/12+750,000×1/12+900,000×5/12=797,500

(五)假定20X9年，福氣公司的稅後淨利為$4,600,000，所得稅率25%，普通股全年平均市價為$25，計算20X9年的基本每股盈餘與稀釋每股盈餘(四捨五入取到小數點以下2位)。

可轉換公司債=[$600,000×8%×(1-25%)×3/12]÷(20,000×3/12)=$1.8

認股權=5,000-5,000×(15+5)÷25=1,000

基本每股盈餘=($4,600,000-$100,000×6%)÷797,500=$5.76

稀釋每股盈餘=($4,600,000-$100,000×6%+$9,000)÷(797,500+1,000+5,000)=$5.73

 

【司法三等中會110-4】劍喬公司於20X1年初給與5位員工參與員工認股權計畫之機會。員工於計畫中若同意往後3年，每年皆儲蓄其個人年薪$600,000之20%到公司之帳戶，即可取得認股權。儲蓄之支付係直接由該員工之薪資中扣除，員工可於20X3年底以累積提撥金額執行其認股權，亦可於3年中之任何時點領回已提撥之薪資。在納入考量非既得條件後，估計該股份基礎給付協議在給與日之公允價值為$150,000。20X2年初，其中1位員工離職而停止對該計畫之提撥，並領回截至當日已提撥之薪資$120,000。其餘4位員工則完成該認股權計畫，並於20X3年底共取得12,000股公司普通股股票。

試作：(一)劍喬公司20X1~20X3年之薪資費用各為多少？

20X1年	借：薪資費用　　　　$3,050,000 　　貸：現　　金　　　　$2,400,000 ($600,000×5×80%) 　　　　應付薪資　　　　   600,000 ($600,000×5×20%) 　　　　資本公積－認股權    50,000 ($150,000×1/3)
20X2年	借：薪資費用　　　　$2,430,000 　　貸：現　　金　　　　$1,920,000 ($600,000×4×80%) 　　　　應付薪資　　　　   480,000 ($600,000×4×20%) 　　　　資本公積－認股權    30,000 ($150,000×4/5×2/3-$50,000) 借：薪資儲蓄扣抵負債$120,000 　　貸：現　　金　　　　$120,000
20X3年	借：薪資費用　　　　$2,440,000 　　貸：現　　金　　　　$1,920,000 ($600,000×4×80%) 　　　　應付薪資　　　　   480,000 ($600,000×4×20%) 　　　　資本公積－認股權    40,000 ($150,000×4/5×3/3-$50,000-$30,000)

(二)劍喬公司20X3年相關分錄。

1/1	借：薪資費用　　　　　　$2,440,000 　　貸：現　　金　　　　　　$1,920,000 ($600,000×4×80%) 　　　　應付薪資　　　　　　   480,000 ($600,000×4×20%) 　　　　資本公積－認股權　　    40,000 ($150,000×4/5×3/3-$50,000-$30,000)
12/31	借：應付薪資　　　　　　　　$1,440,000 　　資本公積－認股權　　　　   120,000 　　貸：普通股股本　　　　　　　$  120,000 　　　　資本公積－普通股股票溢價 1,440,000

 

【地方三等中會110-3】甲公司於X7年1月1日以繼續留在公司服務滿3年為條件，給與總經理一項權利，可選擇收取相當於50,000股普通股市價的現金，或收取60,000股、面額$10的股票。總經理若選擇取得股票，則於既得日後2年內均不得出售。X7年初給與日甲公司之股價為$48，X7、X8、X9年底股價分別為$52、$54及$58。考慮既得後移轉限制之影響，甲公司估計給與日選擇股票之公允價值為每股$42。

試作：(一)計算甲公司X7年至X9年各年度應認列的薪資費用。

選擇現金交割=$48×50,000=$2,400,000

選擇權益交割=$42×60,000=$2,520,000

	負債組成要素	權益組成要素	薪資費用
X7年	$52×50,000×1/3=$866,667	($2,520,000-$2,400,000)×1/3=$40,000	$866,667+$40,000=$906,667
X8年	$54×50,000×2/3-$866,667=$933,333	($2,520,000-$2,400,000)×1/3=$40,000	$933,333+$40,000=$973,333
X9年	$58×50,000×3/3-$866,667-$933,333=$1,100,000	($2,520,000-$2,400,000)×1/3=$40,000	$1,100,000+$40,000=$1,140,000
合計			$3,020,000

(二)若X9年底總經理選擇領取現金，作甲公司之分錄。

借：其他應付款—股份基礎給付$2,900,000 ($58×50,000)

　　資本公積—股份基礎給付　   120,000 ($3,020,000-$2,900,000)

　　貸：現　　金　　　　　　　　$2,900,000

　　　　資本公積—已失效認股權　   120,000

(三)若X9年底總經理選擇領取股票，作甲公司之分錄。

借：其他應付款—股份基礎給付$2,900,000 ($58×50,000)

　　資本公積—股份基礎給付　   120,000 ($3,020,000-$2,900,000)

　　貸：普通股股本　　　　　　　$  600,000 ($10×60,000)

　　　　資本公積—普通股股票溢價 2,420,000

 

【關務三等中會111-1】甲公司於X1年1月1日與100位員工訂定各給與20股普通股(面額$10)之協議，給與日股票市價為每股$30，條件為員工不得在既得期間內離職，既得條件達成時可立即領取股票，既得期間則視甲公司獲利成長率之達成情況而定，茲列示如下：

1.若X1年度獲利成長率超過16%，則股份可於X1年底既得。

2.若X1年度與X2年度之獲利成長率兩年平均超過11%，則股份可於X2年底既得。

3.若X1年度至X3年度之獲利成長率三年平均超過8%，則股份可於X3年底既得。

甲公司在X1年至X3年間預期不發放股利。X1年底，甲公司實際獲利成長率為14%，實際有6位員工離職。甲公司預期X2年度之獲利成長率為14%，故預期股份將於X2年底既得，X2年度預期將會有5位員工離職。X2年底，甲公司實際獲利成長率僅為6%，故股份並未於X2年底既得。X2年度實際有4位員工離職，甲公司並預期X3年度會有8位員工離職，預期X3年度獲利成長率為11%，故可達成三年平均成長率超過8%之目標。X3年底，實際有5位員工離職，實際獲利成長率為13%，三年平均成長率為11%，符合績效條件。

試作：(一)甲公司X1年度至X3年度認列員工勞務成本之金額各為何？

X1年度=$30×(100-6-5)×20×1/2=$26,700

X2年度=$30×(100-6-4-8)×20×2/3-$26,700=$6,100

X3年度=$30×(100-6-4-5)×20×3/3-$26,700-$6,100=$18,200

(二)X3年底達成既得條件之員工，均領取股票，則甲公司認列「資本公積－普通股股票溢價」之金額為何？

資本公積－普通股股票溢價=($26,700+$6,100+$18,200)-$10×(100-6-4-5)×20=$34,000

 

【退役三等中會112-1】甲公司在20X1年度提供予公司員工有關下列兩項股份基礎給付交易：

1.20X1年1月1日給予3位高階主管各1,000單位認股權，服務條件為繼續服務於甲公司2年，亦即自20X1年1月1日服務至20X2年12月31日止。此外，績效條件為：若20X2年12月31日的公司股價達到每股$55以上，其後3年的任何期點，皆可執行認股權；若20X2年12月31日的公司股價未達每股$55，此認股權將失效。甲公司採用選擇權評價模式，並考量股價在20X2年底是否達到$55以上或未達$55的可能性，將此市價條件納入評價模式，估計每單位認股權的公允價值為$14。20X1年底及20X2年底預估及實際離職主管人數皆為1人，20X1年底及20X2年底的每股股價分別為$60及$53。

2.為釋放股價低估的訊號，甲公司在20X1年3月5日以每股$50購回庫藏股票6,000股。隨後，20X1年5月1日以每股$55出售4,000股。為激勵高階主管，經由20X1年6月6日的董事會議決，未出售的庫藏股票2,000股作為高階主管的獎酬，當日股價為$58，高階主管得以每股$51認購，此時，經由選擇權評價模式評估每一單位認股權的公允價值為$9。行使認購權的繳款日為20X1年7月31日，若該日未繳付款項，視同放棄認股權的行使。高階主管在繳款日共計認購1,400股。

試作：(一)甲公司的上述兩項股份基礎給付在20X1年度的必要分錄。

1.	12/31	借：薪資費用　　　　$14,000 ($14×1,000×2×1/2) 　　貸：資本公積–認股權$14,000
2.	3/5	借：庫藏股票$300,000 ($50×6,000) 　　貸：現　　金$300,000
	5/1	借：現　　金　　　　　　　$220,000 ($55×4,000) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$200,000 ($50×4,000) 　　　　資本公積–庫藏股票交易  20,000
	6/6	借：薪資費用　　　　$18,000 ($9×2,000) 　　貸：資本公積–認股權$18,000
	7/31	借：現　　金　　　　　　　$71,400 ($51×1,400) 　　資本公積–認股權　　　 18,000 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$70,000 ($50×1,400) 　　　　資本公積–失效認股權　  5,400 [$9×(2,000-1,400)] 　　　　資本公積–庫藏股票交易 14,000 [($51+$9-$50)×1,400]

(二)上述兩項股份基礎給付(既得)期間，甲公司分別認列的薪資費用總額為何？

1.既得期間為2年，薪資費用為$14,000

2.既得日為宣告日，薪資費用為$18,000

總薪資費用=$14,000+$18,000=$32,000

 

【關務三等中會112-4】某公司於X4年初與30位經理人員簽定員工可以每股$40認購普通股(每股面額$10)之認股權協議，條件為經理人員不得在既得期間內離職。若公司X4年獲利增加超過20%，則認股權可於X4年底既得300單位。若公司在X4、X5年間之獲利平均每年增加超過15%，則可於X5年底既得200單位。若公司在X4年至X6年間之獲利增加平均每年超過12%，則可於X6年底既得100單位。認股權於既得後，員工可在2年內執行。X7年底有14位經理人員執行全部之認股權，其餘經理人員尚未執行任何認股權。

公司X4年至X6年間預期不發放股利，其X4年至X6年間預計與實際之離職人數與獲利成長率資料如下：

年度	估計未來 離職人數	本期實際 離職人數	預期下期 獲利成長率	當期實際 獲利成長率	認股權/單位
					公允價值	內含價值
X4年初					$15	$0
X4年底	2	1	17%	16%	12	6
X5年底	1	3	15%	12%	9	6
X6年底	--	2	--	14%	17	14
X7年底					21	20

試作：(一)假設前述股份基礎給付係權益交割者，則該公司X4年至X6年底各產生多少酬勞成本？並做X7年底分錄。

年	獲利條件	酬勞成本
X4	16%＜20% (16%+17%)＞(15%×2)	$15×(30-1-2)×200×1/2=$40,500
X5	(16%+12%)＜(15%×2) (16%+12%+15%)＞(12%×3)	$15×(30-1-3-1)×100×2/3-$40,500=-$15,500
X6	(16%+12%+14%)＞(12%×3)	$15×(30-1-3-2)×100×3/3-($40,500-$15,500)=$11,000
X7	借：現　　金　　　　　　　$56,000 ($40×100×14) 　　資本公積－股份基礎給付 21,000 ($15×100×14) 　　貸：普通股股本　　　　　　$14,000 ($10×100×14) 　　　　資本公積－普通股溢價　 63,000

(二)假設前述股份基礎給付係現金交割者，則該公司X4年至X6年底各產生多少酬勞成本？並做X7年底分錄。

年	獲利條件	酬勞成本
X4	16%＜20% (16%+17%)＞(15%×2)	$12×(30-1-2)×200×1/2=$32,400
X5	(16%+12%)＜(15%×2) (16%+12%+15%)＞(12%×3)	$9×(30-1-3-1)×100×2/3-$32,400=-$17,400
X6	(16%+12%+14%)＞(12%×3)	$17×(30-1-3-2)×100×3/3-($32,400-$17,400)=$25,800
X7	已執行認股權：14×100=1,400 未行使認股權：(25-14)×100=1,100 $20×1,400+$21×1,100-($32,400-$17,400+$25,800)=$10,300 借：酬勞成本　　　$10,300 　　股份增值權負債 17,700 ($20×1,400-$10,300) 　　貸：現　金　　　　$28,000