會計13-13股份基礎給付交易－公營試題

【選擇題】

【B】01.台北公司於第1年初給予50位員工各100單位之認股權，該給予之條件係員工必須繼續服務3年。台北公司估計每一認股權之公平價值為$30。第1年底，有3位員工離職，再考慮可能離職3率後，台北公司估計至第3年年底共有9位員工離職，未能取得其認股權。則台北公司第1年認列之薪資費用若干？ (A)$0 (B)$41,000 (C)$47,000 (D)$50,000。[110中鋼中會]

第1年認列薪資費用=$30×(50-9)×100×1/3=$41,000

 

【綜合題】

【港務師級108-1-1】桃園公司X9年初股本包括以每股$12發行、面額$10之普通股500,000股，該普通股全年流通在外。該公司另於X9年1月1日平價發行面額$1,000、票面利率3%、每年12月31日付息一次的五年期公司1,000張。每張公司債附有10張認股證，每張認股證可於X10年1月1日至X10年12月31日以$12認購面額$10之普通股1股，逾期失效。當日類似但不附認股證之債券，市場利率為5%。若X10年7月1日有半數認股證行使認股，該日普通股每股市價$25，試計算X9年底及X10年底的投入資本總額。(5%、5期的複利現值因子=0.783526，5%、5期的年金現值因子=4.329477)

X9/1/1

借：現　　金　　　　　　　　$6,000,000 ($12×500,000)

　　貸：普通股股本　　　　　　　$5,000,000 ($10×500,000)

　　　　資本公積－普通股股票溢價 1,000,000

X9/1/1

發行價格=$1,000,000×0.783526+$1,000,000×3%×4.329477=$913,410

借：現　　金　　　　$1,000,000

　　應付公司債折價　    86,590 ($1,000,000-$913,410)

　　貸：應付公司債　　　$1,000,000

　　　　資本公積－認股證    86,590

X9/12/31

借：利息費用　　　$45,671 ($913,410×5%)

　　貸：現　　金　　　$30,000 ($1,000,000×3%)

　　　　應付公司債折價 15,671

公司債帳面金額=$913,410+$15,671=$929,081

投入資本總額=$6,000,000+$929,081+$86,590=$7,015,671

X10/12/31

借：利息費用　　　$46,454 ($929,081×5%)

　　貸：現　　金　　　$30,000 ($1,000,000×3%)

　　　　應付公司債折價 16,454

公司債帳面金額=$929,081+$16,454=$945,535

認股證=$86,590+$12×10×1,000×1/2=$146,590

投入資本總額=$6,000,000+$945,535+$146,590=$7,092,125

 

【港務中會109-4】107年1月1日大通公司同意對該公司某些主管給與認股權，可以每股$25的價格認購每股面值$10的普通股30,000股，須服務至109年1月1日才可以行使，期限四年，至112年(第六年)12月31日不行使而消滅。認股權給與日普通股每股市價為$32，認股權的公允價值為每股$25。

108年4月1日，因二位主管離職而註銷2,000股認股權，當日普通股的市價每股$35，109年3月31日計有12,000股的認股權行使認股，當日普通股市價是每股$40。

試作：大通公司107年、108年及109年有關認股權計畫的分錄。

107年

借：薪資費用　　　　$375,000 ($25×30,000×1/2)

　　貸：資本公積－認股權$375,000

108年

借：薪資費用　　　　$325,000 [$25×(30,000-2,000)×2/2-$375,000]

　　貸：資本公積－認股權$325,000

109年

借：現　　金　　　　　　　　$300,000 ($25×12,000)

　　資本公積－認股權　　　　 300,000 ※

　　貸：普通股股本　　　　　　　$120,000 ($10×12,000)

　　　　資本公積－普通股股票溢價 480,000

※$25×(30,000-2,000)×12,000/(30,000-2,000)=$300,000

 

【臺酒中會110-2】甲公司於20X1年1月1日給與100位員工各100單位之認股權。該給與之條件係員工必須繼續服務滿3年。甲公司計算每一單位認股權之公允價值為$15。在考慮加權平均離職率後，甲公司估計3年內共有20%(即20位)員工將離職，因而喪失其行使認股權之權利。請依下列各單獨之情況分別回答，甲公司於20X1年12月31日及20X2年12月31日，認列該年度與該員工認股權有關之員工勞務成本之分錄：

(一)三年之實際離職率(20%)與三年之估計離職率(20%)相同。

20X1/12/31認列勞務成本=$15×(100-20)×100×1/3=$40,000

借：勞務成本　　　　$40,000

　　貸：資本公積－認股權$40,000

20X2/12/31認列勞務成本=$15×(100-20)×100×2/3-$40,000=$40,000

借：勞務成本　　　　$40,000

　　貸：資本公積－認股權$40,000

(二)20X1年實際離職員工5位，故年底修正估計三年之離職率為15%；20X2年實際離職員工4位，故年底修正估計三年之離職率為12%。

20X1/12/31認列勞務成本=$15×(100-20)×100×1/3=$40,000

借：勞務成本　　　　$40,000

　　貸：資本公積－認股權$40,000

20X2/12/31認列勞務成本=$15×[100×(1-15%)]×100×2/3-$40,000=$45,000

借：勞務成本　　　　$45,000

　　貸：資本公積－認股權$45,000

(三)如題目所述，甲公司給與100位員工各100單位之認股權。但其中50單位之認股權，於員工服務滿兩年後既得，估計該認股權每一單位之公允價值為$10；另50單位之認股權，於員工服務滿三年後既得，估計該認股權每一單位之公允價值為$15；甲公司估計每年有20%員工離職，因而喪失其行使認股權之權利。(假設每年度離職率與預期相符)

20X1/12/31

滿2年認列勞務成本=$10×[100×(1-20%)×(1-20%)]×50×1/2=$16,000

滿3年認列勞務成本=$15×[100×(1-20%)×(1-20%)×(1-20%)]×50×1/3=$12,800

借：勞務成本　　　　$28,800 ($16,000+$12,800)

　　貸：資本公積－認股權$28,800

20X2/12/31

滿2年認列勞務成本=$10×[100×(1-20%)×(1-20%)]×50×2/2-$16,000=$16,000

滿3年認列勞務成本=$15×[100×(1-20%)×(1-20%)×(1-20%)]×50×2/3-$12,800=$12,800

借：勞務成本　　　　$28,800 ($16,000+$12,800)

　　貸：資本公積－認股權$28,800

(四)如題目所述，甲公司於20X1年1月1日給與100位員工各100單位之認股權。該給與之條件係員工必須繼續服務滿3年。甲公司估計每一單位認股權之公允價值為$15，估計3年內共有20位員工將離職。20X1年底實際離職員工8位。另因甲公司股價於20X1年底下跌，估計原始給與之認股權於20X1年12月31日每單位之公允價值為$5，故於20X1年12月31日對該認股權進行價格重設，價格重設後之認股權仍於20X3年12月31日既得，其每單位公允價值為$9。20X1年12月31日修正估計三年之離職率為18%；20X2年度實際離職員工4位，年底修正估計三年之離職率為15%。

20X1/12/31認列勞務成本=$15×[100×(1-18%)]×100×1/3=$41,000

借：勞務成本　　　　$41,000

　　貸：資本公積－認股權$41,000

20X2/12/31認列勞務成本=$15×[100×(1-15%)]×100×2/3-$41,000=$44,000

借：勞務成本　　　　$44,000

　　貸：資本公積－認股權$44,000

 

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