會計13-09每股盈餘－公職試題

【選擇題】

【D】01.丙公司X1年1月1日設立，並買進一台生產設備，該設備定價$5,700,000，付款條件2/10，n/30，丙公司1月15日才以現金支付價款。該設備預計可用5年，殘值為$186,000。若丙公司X5年扣除折舊及所得稅前之淨利為$2,580,000，所得稅稅率為20%，流通在外普通股股數為600,000股。若丙公司使用年數合計法提列折舊，則X5年的每股盈餘為何？ (A)$0.56 (B)$2 (C)$2.94 (D)$2.96。[110地方三等]

設備成本=$5,700,000×(1-2%)=$5,586,000

X5年折舊=($5,586,000-$186,000)×1/15=$360,000

稅後淨利=($2,580,000-$360,000)×(1-20%)=$1,776,000

每股盈餘=$1,776,000÷600,000=$2.96

 

【A】02.三星公司2020年度之淨利為$821,000，其他相關資料如下：(1)2020年全年有20,000股，每股面額$100，4%之累積特別股流通在外。(2)2020年1月1日流通在外普通股100,000股，4月1日現金發行20,000股，7月1日發放10%股票股利，10月1日買回庫藏股12,000股，12月1日進行1股分為2股之股份分割。試計算2020年每股盈餘 (A)$3 (B)$3.25 (C)$6 (D)$6.25。[110地方三等中會]

特別股股利=$100×20,000×4%=$80,000

普通股加權平均流通在外股數=[(100,000+20,000×9/12)×110%-12,000×3/12]×2=247,000

每股盈餘=($821,000-$80,000)÷247,000=$3

 

【A】03.乙公司X2年相關資料如下：⑴1月1日流通在外普通股24,000股，3月1日買回3,000股，10月1日按當時市價現金增資發行8,500股。⑵1月1日全年流通在外5%，面額$10之累積特別股6,000股。⑶X2年度淨利$78,600。試計算X2年每股盈餘為何？ (A)$3.20 (B)$3.00 (C)$3.33 (D)$3.15。[110地方五等]

普通股加權平均流通在外股數=24,000-3,000×10/12+8,500×3/12=23,625

每股盈餘=($78,600-$10×6,000×5%)÷23,625=$3.2

 

【C】04.甲公司X1年與X2年之每股盈餘分別為$2.42、$2.76，甲公司曾於X1年股票分割1股分為2股、X2年發放20%股票股利，則在X2年的兩年度比較報表中，X1年度每股盈餘應表達為多少？ (A)$1.01 (B)$1.21 (C)$2.02 (D)$2.42。[110地方四等]

設稅後淨利$242，普通股加權平均流通在外股數100股

單一年度財務報表每股盈餘=$242÷100=$2.42

比較財務報表每股盈餘=$242÷[100×(1+20%)]=$2.02

 

【B】05.甲公司X1年1月1日購買一台新設備定價$5,700,000，付款條件2/10，n/30，甲公司1月16日才以現金支付價款。該新設備預計可用5年，殘值則為$186,000。甲公司預計未來5年內每年扣除折舊及所得稅前之淨利均為$2,580,000，所得稅稅率為25%，流通在外普通股股數均為555,000股。若甲公司對設備之後續衡量採成本模式並以年數合計法來提列折舊，則甲公司預估X5年的每股盈餘為何？ (A)$2.99 (B)$3 (C)$3.98 (D)$4。[110原民三等]

入帳成本=$5,700,000×(1-2%)=$5,586,000

年數合計法耐用年限合計數=5×(5+1)÷2=15

折舊=($5,586,000-$186,000×1/15=$360,000

每股盈餘=($2,580,000-$360,000)×(1-25%)÷555,000=$3

 

【A】06.甲公司X1年度與X2年度淨利均為$3,000,000，兩年度普通股全年流通在外加權平均股數均為1,000,000股。由於X1年度之累積特別股股利$100,000未發放，於X2年發放特別股股利時，連同去年積欠之股利一併發放，故X2年度共發放特別股利$200,000，請問甲公司X1年度與X2年度之普通股每股盈餘分別為何？ (A)兩年度均為$2.9 (B)X1年度為$2.9，X2年度為$2.8 (C)X1年度為$3.0，X2年度為$2.9 (D)X1年度為$3.0，X2年度為$2.8。[110退役四等]

X1~X2年普通股每股盈餘=($3,000,000-$100,000)÷1,000,000=$2.9

 

【B】07.甲公司X1年12月31日流通在外普通股股數750,000股。於X2年7月1日現金增資發行450,000股(無紅利因子)。甲公司於X2年初亦有股票選擇權流通在外，持有人得以每股$25購買300,000股普通股，此股票選擇權於X2年底並未被執行。假設甲公司X2年全年度普通股平均市價為$32，試問甲公司於計算X2年稀釋每股盈餘所使用之加權平均流通在外股數為 (A)975,000 (B)1,040,625 (C)1,209,375 (D)1,275,000。[110高考三級]

選擇權=($32-$25)/$32×300,000=65,625

稀釋每股盈餘之加權平均流通在外股數=(750,000+65,625)×12/12+450,000×6/12=1,040,625

 

【B】08.甲公司成立於X1年年初，核准發行面額$10之普通股800,000股。X1年12月31日的資產負債表顯示，普通股股本為$4,000,000、普通股發行溢價為$2,400,000與保留盈餘為$800,000。X2年9月1日，甲公司以每股$15收回庫藏股票30,000股，後續兩次出售該批庫藏股票分別於X2年11月1日以每股$10出售12,000股與X2年12月1日以每股$17出售6,000股。X2年12月31日的資產負債表顯示保留盈餘為$1,250,250。若甲公司保留盈餘之變動除前述交易之可能影響外均來自淨利，請問X1年度與X2年度甲公司的每股盈餘為何？(答案四捨五入至小數點後一位) (A)$1與$1.5 (B)$2與$1.3 (C)$1與$1.3 (D)$2與$1.5。[110高考三級]

保留盈餘=($10-$15)×12,000=-$60,000(借餘)

資本公積－庫藏股票交易=($17-$15)×6,000=$12,000(貸餘)

$800,000+本期淨利-$60,000=$1,250,250，本期淨利=$510,250

普通股加權平均流通在外股數=$4,000,000÷$10-30,000×4/12+12,000×2/12+6,000×1/12=392,500

X1年度每股盈餘=$800,000÷($4,000,000÷$10)=$2

X2年度每股盈餘=$510,250÷392,500=$1.3

 

【AB均給分】09.甲公司於X1年初以每股$120的價格發行不可轉換、不可贖回的累積、參加特別股20,000股，每股面額$100。特別股發行章程規定每年支付2%股利；而若普通股股東每股獲分配$5之股利後尚有剩餘之待分配股利，該剩餘部分由普通股與特別股股東依照2：1之比例分配。已知甲公司X1年度稅後淨利為$800,000，普通股全年流通在外股數為100,000股，請問該公司X1年度普通股基本每股盈餘為多少？ (A)$6.68 (B)$6.73 (C)$7.52 (D)$7.56。[110高考三級]

特別股股利=$100×20,000×2%=$40,000

普通股股利=$5×100,000=$500,000

待分配股利=$800,000-$40,000-$500,000=$260,000

普通股分配待分配股利=$260,000×2/(2+1)=$173,333

普通股基本每股盈餘=($500,000+$173,333)÷100,000=$6.73

 

【B】10.丁公司X2全年度普通股流通在外股數200,000股，數年前發行5,000股之非累積非參加的可轉換特別股，每股面額$50，股利率5%，轉換條件為每股特別股可轉換為普通股2股。其後，可轉換特別股2,000股，在X2年10月1日轉換為普通股。丁公司X2年度淨利為$600,000，3月份已宣告並分配現金股利$50,000，稅率為20%。試問：丁公司X2年度之稀釋每股盈餘為何？(註：每股盈餘請四捨五入以小數點後兩位表達，例如：x.xx) (A)$2.80 (B)$2.86 (C)$2.92 (D)$2.99。[110高考三級中會]

特別股股利=$50×5,000×5%=$12,500

基本每股盈餘=($600,000-$12,500)÷200,000=$2.9375

稀釋每股盈餘=($600,000-$12,500+$12,500)÷(200,000+2×5,000)=$2.86

 

【A】11.假設甲公司不可轉換、累積特別股之每年股利為$22,000，至X9年初共積欠2年股利，尚未發放。X9年中，甲公司宣告特別股股利$58,000，並發放特別股股利$55,000。試問在計算X9年每股盈餘時，應減除之特別股股利為 (A)$22,000 (B)$55,000 (C)$58,000 (D)$66,000。[110普考]

每股盈餘=(稅後淨利-特別股當年度股利$22,000)÷普通股加權平均流通在外股數

 

【A】12.甲公司X1年度綜合損益表中之本期淨利$2,012,024，綜合損益總額為$3,018,036(利益)。甲公司於X1年初流通在外普通股股數為100,000股，4月1日現金增資發行新股20,000股，7月1日發放24,000股股票股利，10月1日購買庫藏股20,000股。則綜合損益表中所表達之基本每股盈餘為何？ (A)$15.128 (B)$16.226 (C)$16.492 (D)$24.339。[110薦任]

股票股利率=24,000÷(100,000+20,000)=20%

普通股加權流通在外股數=(100,000+20,000×9/12)×(1+20%)-20,000×3/12=133,000

基本每股盈餘=$2,012,024÷133,000=$15.128

 

【C】13.甲公司於X0年年底併購乙公司。併購時之契約明訂，兩公司於合併後兩個會計年度的稅後淨利皆高於$500,000時，會於X3年額外發行60,000股給予原乙公司之股東。併購後甲公司之X1年的本期淨利為$540,000，年度在外流通股數之加權平均為240,000股。試問甲公司X1年之稀釋每股盈餘之金額為何？ (A)$2.25 (B)$2.08 (C)$1.80 (D)$1.67。[110薦任中會]

稀釋每股盈餘之加權平均流通在外股數=240,000+60,000×12/12=300,000

稀釋每股盈餘=$540,000÷300,000=$1.8

 

【C】14.甲公司X1年之稅前淨利為$3,460,000，所得稅率25%，加權平均流通在外之普通股為250,000股，當年度宣告並支付特別股股利$95,000及普通股股利$132,000，則甲公司X1年度普通股之每股盈餘為 (A)$9.472 (B)$9.852 (C)$10 (D)$10.38。[111外交四等]

普通股每股盈餘=[$3,460,000×(1-25%)-$95,000]÷250,000=$10

 

【B】15.甲公司於X3年的稅後淨利為$39,600，加權平均流通在外之普通股數為6,000股，所得稅率為40%。其他相關財務資料如下：⑴X3年1月1日發行認股權，共可認購9,000股普通股，執行價為$90，全年流通在外，且普通股全年平均股價為$150；⑵X3年1月1日以面額發行9%之可轉換累積特別股8,000股，面額$10，1股特別股可轉換為1股普通股。該特別股全年流通在外且無轉換；⑶X3年5月1日發行面額$600,000，票面利率6%的可轉換公司債，轉換價格為每股$100。公司債以$660,000發行，其中負債組成部分為$600,000(即公司債之有效利率為6%)，權益組成部分為$60,000。該公司債全年流通在外且無轉換。請問甲公司於X3年的稀釋每股盈餘為何？ (A)$5.40 (B)$2.25 (C)$3.375 (D)$2.50。[111地方三等中會]

普通股純益=$39,600-$10×8,000×9%=$32,400

基本EPS=$32,400÷6,000=$5.4

認股權	分子=$0 分母=9,000×($150-$90)/$150=3,600 每增額股份盈餘=$0÷3,600=$0 ($32,400+$0)÷(6,000+3,600)=$3.375
可轉換累積特別股	分子=$10×8,000×9%=$7,200 分母=8,000×1=8,000 每增額股份盈餘=$7,200÷8,000=$0.9 ($32,400+$0+$7,200)÷(6,000+3,600+8,000)=$2.25 (B)
可轉換公司債	分子=$600,000×6%×8/12×(1-40%)=$14,400 分母=$600,000÷$100×8/12=4,000 每增額股份盈餘=$14,400÷4,000=$3.6 ($32,400+$0+$7,200+$14,400)÷(6,000+3,600+8,000+4,000)=$2.5 → 反稀釋

 

【C】16.X3年初甲公司有1,000,000股普通股發行流通在外，4月1日另發行600,000股普通股，10月1日甲公司平價發行10,000張面值$1,000，8%的可轉換公司債，每張公司債可轉換40股普通股。當時相同條件無轉換權之公司債公允價值為$900，有效利率10%，X3年度並無轉換。甲公司X3年度淨利為$5,800,000，所得稅率20%，則X3年稀釋每股盈餘為何？ (A)$3.110 (B)$3.845 (C)$3.858 (D)$3.887。[111身心三等]

普通股加權平均流通在外股數=1,000,000+600,000×9/12=1,450,000

基本每股盈餘=$5,800,000÷1,450,000=$4

公司債轉換普通股股數=40×10,000×3/12=100,000

公司債轉換普通股節稅=$900×10,000×10%×3/12×(1-20%)=$180,000

稀釋每股盈餘=($5,800,000+$180,000)÷(1,450,000+100,000)=$3.858

 

【B】17.甲公司X1年度淨利為$460,000，並須支付累積特別股股利$20,000。當期加權平均流通在外股數為200,000股。另有全年度流通在外之認股權5,000股，每一認股權可按$20認購一股普通股。當年普通股的平均市價為$28。試計算基本與稀釋每股盈餘分別為何？ (A)$2.3、$2.29 (B)$2.2、$2.18 (C)$0.2、$2.16 (D)$2.2、$2.14。[111身心四等]

基本每股盈餘=($460,000-$20,000)÷200,000=$2.2

認股權增加股數=5,000-$20×5,000÷$28=1,429

稀釋每股盈餘=($460,000-$20,000)÷(200,000+1,429)=$2.18

 

【A】18.下列何者非為計算本期每股盈餘之必要資訊？ (A)期末權益總額 (B)本期淨利 (C)加權平均流通在外普通股股數 (D)公司發行特別股之股利率。[111初考]

每股盈餘＝(稅後淨利－特別股當年度股利)÷普通股加權平均流通在外股數

 

【B】19.甲公司2022年帳上有6%特別股12,000股，每股面額$100，普通股，1月1日流通在外200,000股，3月1日現金增資發行新股60,000股，7月1日收回庫藏股票20,000股，10月1日再售出全部庫藏股票。若甲公司2022年淨利為$580,000，試計算其每股盈餘(取最接近數值之選項) (A)$1.99 (B)$2.07 (C)$2.27 (D)$2.37。[111原民三等]

特別股股利=$100×12,000×6%=$72,000

普通股加權平均流通在外股數=200,000+60,000×10/12-20,000×6/12+20,000×3/12=245,000

每股盈餘=($580,000-$72,000)÷245,000=$2.07

 

【B】20.有關每股盈餘之敘述，下列何者錯誤？ (A)觀察一家公司的每股盈餘表現，可了解其獲利的情況 (B)每一家公司都需表達稀釋每股盈餘 (C)基本每股盈餘不會小於稀釋每股盈餘 (D)資本結構中，發行認股證且在價內時一定具有稀釋作用。[111原民四等]

沒有考慮潛在普通股的影響，無需表達稀釋每股盈餘。

 

【A】21.彰化公司今年年初有每股面額$10之普通股600,000股流通在外，以及每股面額$10、股利率10%之累積特別股100,000股流通在外。今年10月1日彰化公司又發行普通股100,000股，若該公司今年的稅後淨損為$700,000，請問今年的每股盈餘為何？ (A)-$1.28 (B)-$1.12 (C)-$0.96 (D)$0。[111記帳士]

特別股股利=$10×100,000×10%=$100,000

普通股加權平均流通在外股數=600,000+100,000×3/12=625,000

每股盈餘=(-$700,000-$100,000)÷625,000=-$1.28

 

【C】22.甲公司X2年初流通在外普通股股數為200,000股，X2年初有認股權30,000單位流通在外，每單位得按$40認購普通股1股，5月1日已認購18,000股，其餘12,000單位至X2年底仍未執行。此外，X2年初公司有面額$1,000,000，票面利率4%之可轉換公司債，其中負債組成部分之原始有效利率亦為4%，每$100,000面額可轉換成普通股10,000股，X2年9月1日有$600,000可轉換公司債轉換成普通股60,000股，其餘債券至年底仍流通在外。甲公司普通股X2年1月1日至4月30日平均股價為$50，全年平均股價為$60。已知X2年稅後淨利為$793,000，所得稅率為20%，假設該可轉換公司債轉換為普通股對每股盈餘具稀釋效果，則計算稀釋每股盈餘時分母應是多少？ (A)307,600股 (B)316,667股 (C)317,200股 (D)318,000股。[111高考三級中會]

普通股加權平均流通在外股數=200,000+18,000×8/12+60,000×4/12=232,000

基本每股盈餘=$793,000÷232,000=$3.42

認股權

已認購股數=18,000×(50-40)/50×4/12=1,200

未認購股數=12,000×(60-40)/60=4,000

可轉換公司債

已轉換：[$600,000×4%×(1-20%)×8/12]÷(60,000×8/12)=$12,800/40,000

未轉換：[$400,000×4%×(1-20%)]÷40,000=$12,800/40,000

稀釋每股盈餘=($793,000+$12,800+$12,800)÷(232,000+1,200+4,000+40,000+40,000)=$818,600÷317,200=$2.58

 

【A】23.有關甲公司X1年每股盈餘及／或每股淨值之敘述，下列何者錯誤？ (A)每股盈餘及每股淨值均應由甲公司計算，並列示於財務報表中 (B)甲公司為誘導特別股於X1年間進行轉換，額外多給特別股股東現金$5,000，對X1年每股盈餘的分子之影響為減少$5,000 (C)若甲公司除於X1年4月1日將1個股份分割為2個股份外，沒有其他有關於權益之交易，則於計算X1年每股盈餘及每股淨值時，應使用相同的分母 (D)甲公司於X1年12月31日以每股$16，買回以平價發行之每股面額$10的特別股5,000股，並支付特別股X1年的股息8%，則每股盈餘的分子應減少$34,000。[111會計師中會]

(A)每股盈餘：綜合損益表中，表達於本期淨利之後。

(B)分子(保留盈餘)減少$5,000

(C)每股盈餘及每股淨值之分母均乘2

(D)分子(保留盈餘)減少=($16-$10)×5,000+$10×5,000×8%=$34,000

 

【D】24.甲公司X2年1月1日流通在外普通股為200,000股，X2年4月1日發行10,000張認股證，每張認股證可按$24認購面額$10之普通股1股，10月1日有6,000張認股證行使權利，其餘4,000單位至X2年底仍未執行。甲公司普通股X2年4月1日至9月30日平均股價為$30，4月1日至年底平均股價$32，X2年淨利為$600,000，所得稅率為20%，則計算稀釋每股盈餘時，分母應是多少？ (A)201,500股 (B)202,250股 (C)203,150股 (D)202,850股。[111鐵路三級中會]

基本EPS之分母=200,000+6,000×3/12=201,500

已行使認股權(4/1~9/30)：6,000-6,000×$24/$30=1,200

未行使認股權(4/1~12/31)：4,000-4,000×$24/$32=1,000

稀釋EPS之分母=201,500+1,200×6/12+1,000×9/12=202,850

 

【A】25.甲公司X1年1月1日有流通在外普通股400,000股，4月1日按市價現金增資100,000股，7月1日收回庫藏股票20,000股，10月1日再售出全部庫藏股票。另外甲公司帳上有5%，累積特別股20,000股，每股面額$100。若甲公司X1年淨利為$1,040,000，每股盈餘為多少？ (A)$2 (B)$2.25 (C)$2.21 (D)$2.5。[112外交四等]

普通股加權平均流通在外股數=400,000+100,000×9/12-20,000×6/12+20,000×3/12=470,000

每股盈餘=($1,040,000-$100×20,000×5%)÷470,000=$2

 

【C】26.甲公司X5年淨利為$956,000。X5年1月1日之權益資料含有普通股流通在外200,000股，每股面額$10；5%累積特別股60,000股，每股面額$10。甲公司當年度普通股相關交易如下：4月1日現金增資發行新股50,000股，7月1日買回庫藏股票20,000股，11月1日售出12,000股的庫藏股票。試問：甲公司X5年普通股每股盈餘為何？ (A)$3.83 (B)$3.95 (C)$4.03 (D)$4.17。[112地方三等]

普通股加權平均流通在外股數=200,000+50,000×9/12-20,000×6/12+12,000×2/12=229,500

每股盈餘=($956,000-$10×5%×60,000)÷229,500=$4.03

 

【B】27.甲公司X3年度淨利$750,000，普通股全年流通在外股數為200,000股。X3年初有流通在外認股權15,000單位，每單位得按每股$40認購普通股1股，截至年底尚未執行。此外，X3年1月1日公司發行員工股票選擇權10,000股，員工於服務滿4年後，每單位得按每股$30認購普通股1股，發行日每單位員工股票選擇權之公允價值為$15，X3年12月31日員工尚須提供服務之每股公允價值為$12。甲公司普通股全年平均市價為$48。試問甲公司X3年稀釋每股盈餘為何？ (A)$3.64 (B)$3.68 (C)$3.69 (D)$3.70。[112地方三等中會]

基本每股盈餘=$750,000÷200,000=$3.75

認股權=15,000-(15,000×$40/$48)=2,500

選擇權=10,000-[10,000×($30+$12)/$48]=1,250

稀釋每股盈餘=$750,000÷(200,000+2,500+1,250)=$3.68

 

【B】28.其他條件不變之下，下列何者會造成每股盈餘減少？①以低於成本價出售透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資②以低於成本價出售透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資③非累積特別股宣告發放股利 (A)僅①② (B)僅①③ (C)僅②③ (D)①②③。[112地方五等]

②公允價值＜帳面金額，透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資未實現評價損失，列入其他綜合損益，不影響每股盈餘。

 

【C】29.丙公司於X1年底之已發行普通股股數為400,000股；其中300,000股普通股全年流通在外，100,000股於7月1日現金增資發行。X1年度可歸屬於普通股股東淨利為$945,000。試問X1年之每股盈餘為何？ (A)$1.89 (B)$2.3625 (C)$2.70 (D)$3.15。[112地方五等]

加權平均流通在外股數=300,000+100,000×6/12=350,000

每股盈餘=$945,000÷350,000=$2.7

 

【A】30.甲公司X3年全年普通股發行流通在外2,000,000股。甲公司另於X1年1月2日發行10年期5,000張面值$1,000，10%的可轉換公司債，每張公司債可轉換15股普通股，二年後X3年起會提高到每張可轉換公司債可轉換18股普通股。該可轉換公司債每年付利息一次，並且，該可轉換公司債負債部分的利息費用為每年$400,000，自X1年至X3年並無公司債轉換為普通股，X3年度淨利為$8,000,000，所得稅率為30%，試問(答案四捨五入至小數點後二位) (A)該公司X3年度稀釋每股盈餘為$3.96 (B)該公司X3年度稀釋每股盈餘為$4.00 (C)該公司X3年度稀釋每股盈餘為$4.02 (D)該公司X3年度稀釋每股盈餘為$4.06。[112身心三等]

股票股利=18/15-1=0.2，已計入2,000,000股

稀釋每股盈餘=[$8,000,000+$400,000×(1-30%)]÷(2,000,000+18×5,000)=$3.96

 

【D】31.下列何者不會影響基本每股盈餘？ (A)股票分割 (B)現金減資 (C)公司買回10,000股庫藏股票，再發行8,000股庫藏股票 (D)發放普通股現金股利。[112初考]

每股盈餘＝(稅後淨利－特別股當年度股利)÷普通股加權平均流通在外股數

(A)分母增加，(B)分母減少，(C)分母減少，(D)分子不變。

 

【C】32.某公司X3年綜合損益為$1,000,000，其他綜合損益$200,000。X3年初流通在外普通股數為100,000股，4月1日發行新股40,000股，10月1日購回庫藏股20,000股。試計算該公司X3年每股盈餘為多少？ (A)$8 (B)$6.67 (C)$6.4 (D)$1.6。[112記帳士]

普通股加權平均流通在外股數=100,000+40,000×9/12-20,000×3/12=125,000

每股盈餘=($1,000,000-$200,000)÷125,000=$6.4

 

【D】33.甲公司X1年1月1日流通在外股數為300,000股，X1年2月1日發行新股60,000股，8月1日買回庫藏股24,000股，X1年10月10日進行1股分為3股之股份分割。另該公司於X1年7月1日溢價發行10年期、面額$4,000,000、票面利率7%之可轉換公司債，發行價格中屬負債組成要素為$4,294,400(市場利率6%)，每張面額$1,000之公司債可轉換為轉換日當時之普通股30股，公司債溢價採有效利率法攤銷。X8年度稅後淨利為$2,277,000，稅率為20%，X8年度甲公司稀釋每股盈餘為多少？ (A)2.167 (B)2.2 (C)2.158 (D)2.174。[112退役三等中會]

分子：$2,277,000

分母：(300,000+60,000×11/12-24,000×5/12)×3=1,035,000

基本每股盈餘=$2,277,000÷1,035,000=$2.2

分子：$2,277,000+$4,294,400×6%×(1-20%)×6/12=$2,380,066

分母：1,035,000+30×$4,000,000/$1,000×6/12=1,095,000

稀釋每股盈餘=$2,380,066÷1,095,000=$2.174

 

【B】34.下列何項交易會導致每股盈餘增加？ (A)以現金支付營業費用 (B)以現金購回庫藏股 (C)宣告特別股股利 (D)購買機器設備但尚未付款。[112退役四等]

(A)以現金支付營業費用，費用增加，淨利減少，每股盈餘減少

(B)以現金購回庫藏股，加權平均流通在外股數減少，每股盈餘增加

(C)宣告特別股股利，可分配淨利減少，每股盈餘減少

(D)購買機器設備但尚未付款，不影響每股盈餘

 

【B】35.甲公司X1年度稅後淨利為$275,000，所得稅率20%，普通股加權平均流通在外股數為100,000股。甲公司X1年有稀釋性潛在普通股：⑴平價發行之可轉換公司債，面額$300,000，利率10%，可轉換10,000股普通股。該債券全年流通在外且無轉換；⑵5%可轉換累積特別股10,000股，面額$50，每股特別股可轉換2股普通股。該特別股全年流通在外且無轉換。甲公司X1年之稀釋每股盈餘應為何？ (A)$1.25 (B)$2.29 (C)$2.30 (D)$2.49。[112高考三級]

基本EPS=($275,000-$50×10,000×5%)÷100,000=$2.5

計入可轉換公司債之EPS=[$275,000+$300,000×10%×(1-20%)]÷(100,000+10,000)=$2.72(反稀釋)

計入可轉換特別股之EPS=$275,000÷(100,000+10,000×2)=$2.29

稀釋EPS=$2.29

 

【B】36.有關每股盈餘之敘述，下列何者正確？ (A)無論公司的資本結構是簡單資本結構或是複雜資本結構，公司皆應計算及表達稀釋每股盈餘 (B)當認股證為價內時，其每增額股份盈餘一定小於基本每股盈餘，故其一定具有稀釋作用 (C)在計算稀釋作用時，要將每增額股份盈餘由大排到小，每增額股份盈餘越大代表稀釋作用越大，故應將每增額股份盈餘由大至小依序計入計算稀釋每股盈餘 (D)潛在普通股若在年度中執行或轉換成普通股，則已計入基本每股盈餘，故計算稀釋每股盈餘不用再作任何調整。[112高考三級中會]

(A)簡單資本結構不須計算及表達稀釋每股盈餘

(C)由小到大排列，每增額股份盈餘越小，代表稀釋作用越大

(D)轉換前之流通期間，須計入調整

 

【D】37.甲公司X1年初之普通股流通在外股數為20,000股；另有已發行面額$100之8%非累積特別股2,000股。X1年3月1日增資發行3,000股之普通股、X1年8月1日買回1,500股普通股作為庫藏股票。X1年之淨利為$38,600，也未宣告股利，請問每股盈餘為多少？(不考慮所得稅，四捨五入至小數點第二位) (A)$1.03 (B)$1.05 (C)$1.68 (D)$1.76。[112薦任]

普通股加權流通在外股數=20,000+3,000×10/12-1,500×5/12=21,875

每股盈餘=$38,600÷21,875=$1.76

 

【C】38.彰化公司X1年度的普通股全年流通在外股數為2,000,000股，每股面值$10，全年平均市價為$20，本期淨利為$4,500,000。該公司另有3%不可轉換的累積特別股(已積欠2年股利)1,000,000股，每股面值$10，全年流通在外。彰化公司曾於之前年度給予員工認股權600,000股，可按每股$15的價格認購普通股，X1年未有人行使。試問彰化公司X1年度的稀釋每股盈餘為何？ (A)$1.67 (B)$1.80 (C)$1.95 (D)$2.10。[112薦任中會]

普通股淨利=$4,500,000-$10×1,000,000×3%=$4,200,000

認股權增加股數=600,000-600,000×$15/$20=150,000

稀釋每股盈餘=$4,200,000÷(2,000,000+150,000)=$1.95

 

【A】39.甲公司X2年相關資料如下：①稅前淨利$500,000，稅率20%。②普通股流通在外股數200,000股(宣告發放股票股利前)。③X2年12月31日發放40%股票股利。甲公司X2年基本每股盈餘為 (A)$1.43 (B)$1.79 (C)$2 (D)$2.5。[113身心三等]

稅後淨利=$500,000×(1-20%)=$400,000

加權平均流通在外股數=200,000×(1+40%)=280,000

每股盈餘=$400,000÷280,000=$1.43

 

【B】40.甲公司期初普通股股本$100,000，每股面額$10，資本公積$50,000，保留盈餘$20,000，本期並未增減資。本期淨利為$35,000，此外並無其他有關項目，本期每股盈餘為何？ (A)$2 (B)$3.5 (C)$5 (D)$10。[113初考]

每股盈餘=$35,000÷($100,000÷10)=$3.5

 

【B】41.X1年初甲公司發行面額$10、5%之可轉換累積特別股10,000股，每股特別股可轉換成2股普通股，X1年甲公司未宣告發放現金股利。X2年4月1日甲公司發行100張面額$10,000之可轉換公司債，票面利率4%，每年底付息一次，每張公司債可轉換成普通股1,000股，可轉換公司債發行時負債組成部分為$1,000,000，有效利率亦為4%，權益組成部分為$60,000，至X2年底該公司債並未轉換。X2年6月30日公司宣告並發放特別股股利，X2年10月1日面額$60,000之可轉換特別股轉換為普通股。X2年初甲公司有普通股200,000股流通在外，X2年度稅後淨利$370,400，所得稅率20%，則X2年度稀釋每股盈餘是多少？(四捨五入取至小數點下三位) (A)$1.323 (B)$1.337 (C)$1.540 (D)$1.800。[113原民三等]

普通股加權平均流通在外股數=200,000+$60,000/$10×2×3/12=203,000

特別股股利=$10×10,000×5%=$5,000

基本每股盈餘=($370,400-$5,000)÷203,000=$1.8

特別股每股增額盈餘=$5,000÷(4,000×2+6,000×2×9/12)=$0.294

公司債轉換普通股節稅=$10,000×100×4%×(1-20%)×9/12=$24,000

公司債每股增額盈餘=$24,000÷(1,000×100×9/12)=$0.32

稀釋每股盈餘=($370,400+$24,000)÷(203,000+4,000×2+6,000×2×9/12+1,000×100×9/12)=$1.337

 

【D】42.甲公司X3年的稅後淨利為$1,054,000，X3年全年有200,000股累積非參加特別股流通在外，每股面額為$10，股利率為5%。已積欠2年之股利。X3年1月1日普通股流通在外計120,000股，4月1日買回庫藏股11,000股，10月1日現金增資30,000股。請問甲公司X3年度之基本每股盈餘為何？ (A)$6.84 (B)$7.00 (C)$7.16 (D)$8.00。[113記帳士]

加權流通在外股數=120,000-11,000×9/12+30,000×3/12=119,250

基本每股盈餘=($1,054,000-$10×200,000×5%)÷119,250=$8.00

 

【B】43.甲公司X6年初帳上有5%、每股面額$100之累積特別股20,000股，另有普通股1月1日流通在外400,000股、4月1日現金增資發行新股100,000股、7月1日買回庫藏股20,000，10月1日再出售全部庫藏股，X6年度淨利為$1,040,000，惟X6年度甲公司並未宣告特別股股利。請問甲公司X6年度之每股盈餘為 (A)$1.88 (B)$2.0 (C)$2.25 (D)$2.5。[113高考三級]

普通股加權平均流通在外股數=400,000+100,000×9/12-20,000×6/12+20,000×3/12=470,000股

累積特別股股利=$100×20,000×5%=$100,000

每股盈餘=($1,040,000-$100,000)÷470,000=$2

 

【D】44.X4年初甲公司有面額$10、4%之不可轉換特別股50,000股及面額$10之100,000股普通股發行流通在外，X4年1月1日甲公司給與員工股票選擇權30,000股，員工於服務滿3年後，每單位可按每股$30認購普通股一股，給與日每單位員工股票選擇權之公允價值為$18。X5年7月1日甲公司另發行認股證，股東可按每股$45認購普通股60,000股，至X5年底尚未執行。甲公司X5年淨利為$740,000，普通股X5年全年平均市價為$48，7月1日至12月31日之平均市價為$54，則X5年稀釋每股盈餘是多少？ (A)$4.65 (B)$6.13 (C)$6.19 (D)$6.40。[113高考三級中會]

基本每股盈餘=($740,000-$10×50,000×4%)÷100,000=$7.2

認股權=30,000-($30×30,000+$18×30,000×1/3)÷$48=7,500

認股權=(60,000-60,000×$45/$54)×6/12=5,000

稀釋每股盈餘=($740,000-$10×50,000×4%)÷(100,000+7,500+5,000)=$6.4

 

【C】45.甲公司於X4年1月1日流通在外普通股72,000股，X4年間普通股之交易如下：2月1日進行每股分割為3股之股票分割；4月1日發放20%股票股利；6月1日發行普通股12,000股；10月1日買回庫藏股票19,200股。該年度甲公司淨利$1,000,000，累積特別股100,000股，每股股利1元，請問X4年度甲公司的基本每股盈餘約為多少？(每股盈餘計算至小數點第二位) (A)$3.25 (B)$2.44 (C)$3.44 (D)$4.43。[113普考]

特別股股利=$1×100,000=$100,000

普通股加權平均流通在外股數=72,000×3×(1+20%)+12,000×7/12-19,200×3/12=261,400

基本每股盈餘=($1,000,000-$100,000)÷261,400=$3.44

 

【C】46.公司X3年度淨利為$1,500,000，普通股全年流通在外加權平均股數為500,000股。另存在一項或有發行股份協議：若X3年度淨利超過$1,200,000，則將額外發行50,000股普通股。請問在計算X3年度之稀釋每股盈餘時，所用之股數為何？ (A)500,000股 (B)525,000股 (C)550,000股 (D)視期末股價而定。[114地方三等]

稀釋每股盈餘時所用之股數=500,000+50,000=550,000

 

【B】47.甲公司X2年度淨利為$700,000，稅率為20%。全年有普通股200,000股流通在外。若該公司於X2年初有10%可轉換公司債，面額為$100，流通在外20,000張，每張可換成普通股2股，發行價格中的負債組成要素相當於面額。此外，該公司X1年初發行賣權6,000個，每個得依$20之價格賣回1股面額為$10的普通股給公司，普通股全年平均市價為$12。下列何者為用於計算X2年度稀釋每股盈餘的股數？ (A)200,000股 (B)204,000股 (C)220,000股 (D)244,000股。[114地方三等中會]

基本每股盈餘=$700,000÷200,000=$3.5

可轉換公司債=[$100×20,000×10%×(1-20%)]÷(2×20,000)=$4 → 具稀釋性

賣權增加股數=$20×6,000÷$12-6,000=4,000

稀釋每股盈餘股數=200,000+4,000=204,000

稀釋每股盈餘=$700,000÷204,000=$3.43

 

【C】48.甲公司X5年1月1日流通在外普通股為1,500,000股，每股面額$50，3月1日出售庫藏股60,000股，4月1日股票分割1股分為2股，8月1日宣告並發放每股$5股票股利，11月1日買回庫藏股90,000股。若X5年甲公司淨利為$9,840,000，宣告普通股股利$1,129,200，特別股股利$1,152,000，其中20%為積欠股利，則甲公司X5年每股盈餘應為多少？(四捨五入到小數點後第二位) (A)$2.22 (B)$2.56 (C)$2.63 (D)$2.94。[114身心三等]

特別股股利=$1,152,000×(1-20%)=$921,600

股票股利=$5÷$50=10%

普通股加權流通在外股數=(1,500,000+60,000×10/12)×2×(1+10%)-90,000×2/12=3,395,000

每股盈餘=($9,840,000-$921,600)÷3,395,000=$2.63

 

【C】49.甲公司X2年稅後淨利$1,120,000。可累計特別股$200,000，股利率為10%，X1與X2年皆未宣告及發放股利。X2年初普通股有200,000股流通在外，7月1日增資發行100,000股，11月1日發放每股10%之股票股利。試問甲公司X2年每股盈餘為何？ (A)$3.33 (B)$3.93 (C)$4.00 (D)$4.73。[114身心四等]

普通股加權流通在外股數=(200,000+100,000×6/12)×(1+10%)=275,000

每股盈餘=($1,120,000-$200,000×10%)÷275,000=$4

 

【C】50.計算每股盈餘時，具累積特性特別股之股利應 (A)僅於當期企業有宣告發放，才須自當期損益扣除 (B)不論企業有無宣告發放，當期損益皆不扣除 (C)不論企業有無宣告發放，皆應自當期損益扣除 (D)不論企業有無宣告發放，當期損益皆加回以計算可歸屬於普通股股東之損益。[114初考]

每股盈餘＝(稅後淨利－特別股當年度股利)÷普通股加權平均流通在外股數

 

【C】51.甲公司X1年稅後綜合淨利$1,500,000，其中本期稅後淨利為$1,054,000，X1年全年有200,000股累積非參加特別股流通在外，每股面額$10，股利率為5%，至X1年底止已積欠2年股利。X1年1月1日普通股流通在外計120,000股，4月1日買回庫藏股票10,000股，7月1日發放股票股利10%，9月1日再發行庫藏股5,000股，10月1日以市價現金增資30,000股。則甲公司X1年基本每股盈餘為多少？(四捨五入至小數第二位) (A)6.43 (B)6.72 (C)7.18 (D)7.51。[114原民三等]

特別股股利=$10×200,000×5%=$100,000

普通股加權流通在外股數=(120,000-10,000×9/12)×110%+5,000×4/12+30,000×3/12=132,917

基本每股盈餘=($1,054,000-$100,000)÷132,917=$7.18

 

【C】52.甲公司X4年度稅後淨利為$172,650。其X4年股東權益事項有下列相關資訊：

⑴X4年初普通股流通在外270,000股，4月1日收回庫藏股20,000股，10月1日發行10%股票股利。

⑵甲公司有面額$100之累積非參加特別股1,500股流通在外，股利率7%，已積欠2年股利。

⑶甲公司另有面額$200之非累積非參加特別股3,000股流通在外，股利率10%，X4年度未宣告股利。

試問甲公司X4年之基本每股盈餘為何？ (A)$0.29 (B)$0.50 (C)$0.58 (D)$0.62。[114記帳士]

普通股加權平均流通在外股數=270,000×(1+10%)-20,000×(1+10%)×9/12=280,500

特別股股利=$100×1,500×7%=$10,500

每股盈餘=($172,650-$10,500)÷280,500=0.58

 

【C】53.甲公司於20X1年1月1日發行不可轉換，不可賣回，每股面值$10的累積特別股2,000股，自20X3年起，特別股股東獲得股利率5%，此等股利率等同於其他相同等級特別股於20X1年1月1日發行的市場股利率。試問：甲公司計算20X2年度的基本每股盈餘，視為特別股股利之金額為何？ (A)$0 (B)$907.03 (C)$952.38 (D)$1,000。[114高考三級中會]

特別股股利=$10×2,000×5%÷(1+5%)=$952.38

 

【C】54.甲公司與乙公司於X1年初完成合併，其中或有股份條件指出，被併購乙公司在X1至X2年度中，若任一年度乙公司淨利超過$110,000，則甲公司將在X3年初額外給予乙公司的股東10,000股之甲公司股票。X1年12月31日甲公司之合併淨利為$750,000，不考量或有股份條件之全年加權平均流通在外股數為200,000股。假設乙公司X1年度淨利為$125,000，則甲公司X1年的基本與稀釋每股盈餘分別為 (A)兩者皆為$3.75 (B)$3.66與$3.57 (C)$3.75與$3.57 (D)兩者皆為$3.57。[114會計師中會]

基本每股盈餘=$750,000÷$200,000=$3.75

稀釋每股盈餘=$750,000÷(200,000+10,000)=$3.57

 

【B】55.甲公司X2年度稅後淨利為$68,100，普通股加權平均流通在外股數為26,000股，普通股全年平均股價為$50。另有10,000股、6%的累積特別股全年流通在外，每股面額$10。此外，甲公司在X1年所發行的認股證可按每股$40認購其普通股5,000股，截至X2年底為止，認股證之持有人均尚未執行。甲公司X2年度之稀釋每股盈餘應為多少？ (A)$2.07 (B)$2.30 (C)$2.39 (D)$2.52。[114薦任]

稀釋後加權平均流通在外股數=26,000+(5,000-5,000×$40/$50)=27,000

稀釋每股盈餘=($68,100-$10×10,000×6%)÷27,000=$2.3

 

【B】56.依玲公司X5年度歸屬於母公司業主之稅後淨利為$500,000，該公司X5年度有下列形式上為特別股流通在外：①特別股Y，面額及帳面金額均為$400,000，股利率6%，不可賣回且股利非累積。X5年7月1日公司在公開市場以折價$50,000買回面額$200,000之特別股。②特別股Z，面額$300,000之累積且可轉換之特別股，股利率6%。依玲公司於X5年12月31日誘導投資人轉換，額外發行公允價值總值$50,000之普通股。公司於X5年並未宣告特別股Y、Z之股利。依玲公司X5年在計算基本每股盈餘時，所用分子之金額為何？ (A)$382,000 (B)$482,000 (C)$518,000 (D)$618,000。[114薦任]

特別股Z股利=$300,000×6%=$18,000

分子金額=$500,000-$18,000=$482,000

 

【C】57.甲公司X5年度稅前淨利$250,000，稅率為25%，全年加權平均流通在外普通股為120,000股，且有下列三種證券全年流通在外：①認股權證30,000張，每張可以$40認購普通股1股，甲公司普通股每股全年平均市價為$50。②可轉換公司債面額$2,000,000，票面利率6%，其中負債組成部分為$2,000,000(即公司債有效利率亦為6%)，可轉換成65,000股普通股。③可轉換累積特別股30,000股，股利率9%，每股面額$20，可轉換成30,000股普通股，截至X4年底止已積欠2年股利，X5年甲公司董事會已宣告發放3年股利。甲公司X5年度稀釋每股盈餘為何？ (A)$1.50 (B)$1.49 (C)$1.45 (D)$1.38。[114轉任三等中會]

稅後淨利=$250,000×(1-25%)=$187,500

特別股股利=$20×30,000×9%=$54,000

基本每股盈餘=($250,000-$54,000)÷120,000=$1.63

①30,000-30,000×$40/$50=6,000

②$2,000,000×6%×(1-25%)=$90.000

③$54,000÷30,000=$1.8＞$1.63，反稀釋

稀釋每股盈餘=($187,500+$90,000)÷(120,000+6,000+65,000)=$1.45

 

【B】58.甲公司X1年1月1日有100,000股普通股(面額$10)與20,000股累積特別股(6%，面額$100)流通在外。甲公司X1年4月1日現金增資發行4,000股普通股，X1年7月1日將普通股進行1：2股票分割。X1年度甲公司淨利為$2,278,880，試問甲公司X1年度之每股盈餘為 (A)$10.38 (B)$10.48 (C)$10.95 (D)$11.06。[114轉任三等中會]

普通股加權流通在外股數=(100,000+4,000×9/12)×2=206,000

每股盈餘=($2,278,880-$100×20,000×6%)÷206,000=$10.48

 

【A】59.假設甲公司不可轉換、累積特別股之每年股利為$22,000，至X9年初共積欠2年股利，尚未發放。X9年中，甲公司宣告特別股股利$58,000，並發放特別股股利$55,000。試問在計算每股盈餘時，應減除之特別股股利為何？ (A)$22,000 (B)$55,000 (C)$58,000 (D)$66,000。[114轉任四等]

每股盈餘＝(稅後淨利－特別股當年度股利$22,000)÷普通股加權平均流通在外股數

 

【C】60.丙公司X9年1月1日流通在外普通股股數為12,000股，X9年8月1日發行新股3,600股。該公司另有7%可轉換公司債，流通在外1,000張，面額$100，每張可轉換成1.5股普通股，X9年無實際轉換發生。丙公司X9年度稅後淨利為$54,000，稅率為20%，X9年基本每股盈餘為何？ (A)$3.2 (B)$3.6 (C)$4 (D)$5。[114轉任四等]

普通股加權平均流通在外股數=12,000+3,600×5/12=13,500

基本每股盈餘=$54,000÷13,500=$4

稀釋每股盈餘=[$54,000+$100×1,000×7%×(1-20%)]÷(13,500+1.5×1,000)=$3.97

 

【綜合題】

【退役三等中會110-2】乙公司X6年度的相關資料如下：

⑴本年度稅後淨利為$268,765，所得稅率為30%。

⑵X6年1月1日流通在外的普通股有20,000股，7月1日增資發行8,000股，8月1日再發行6,000股。

⑶X5年1月1日溢價發行公司債，面額共計$200,000，票面利率10%，每年攤銷溢價$400；每張$2,000公司債可轉換成20股普通股，有50張公司債於X6年7月1日轉換成普通股。

⑷X6年1月1日流通在外特別股有2,000股，股利率8%，面額$200，不可轉換，且當年股利已經支付。

⑸X6年1月1日流通在外可轉換特別股1,000股，股利率9%，面額$250，每股特別股可轉換為2股普通股，且當年股利已支付，直到X6年底並無任何轉換。

⑹X6年初有3,000張認股證流通在外，每張認股證可按$40的價格認購普通股1股。X6年10月1日有1,500張認股證行使權利，剩下的1,500張直到年底並未行使權利。

⑺X6年6月1日發行票面利率6%之可轉換公司債，面額$300,000，發行時負債組成部分為$300,000(有效利率為6%)，每張$1,000公司債可轉換成10股普通股，直到X6年底皆未行使權利。

⑻X6年1月1日至9月30日的普通股平均市價為$50，9月30日每股市價為$48，全年平均每股市價$60，而期末每股市價$55。

試作：(一)計算X6年加權平均流通在外普通股股數。

⑵20,000+8,000×6/12+6,000×5/12=26,500

⑶$200,000÷$2,000×50×20×6/12=50,000

⑹1,500×3/12=375

加權平均流通在外普通股股數=26,500+50,000+375=76,875

(二)計算X6年基本每股盈餘。

基本每股盈餘=[$268,765-($200×2,000×8%+$250×1,000×9%)]÷76,875=$2.79

(三)計算下列各項的每增額股份盈餘(須表達分子分母影響數才予以計分)。

a.認股證⑹

分子=$0

分母=(1,500-$40×1,500÷$60)+(1,500-$40×1,500÷$50)×9/12=725

$0÷725=$0＜2.79 → 列入稀釋每股盈餘計算

b.10%可轉換公司債⑶

50張公司債現金利息=$100,000×10%=$10,000，攤銷溢價=$200

分子=($10,000-$200)×(1-30%)+($10,000-$200)×(1-30%)×6/12=$10,290

分母=20×50+20×50×6/12=1,500

$10,290÷1,500=$6.86＞$2.79 → 不列入稀釋每股盈餘計算

c.9%特別股⑸

分子=$250×1,000×9%=22,500

分母=2×1,000=2,000

$22,500÷2,000=$11.25＞$2.79 → 不列入稀釋每股盈餘計算

d.6%可轉換公司債⑺

分子=($18,000-$0)×(1-30%)×7/12=$7,350

分母=($300,000÷$1,000)×10×7/12=1,750

$7,350÷1,750=$4.2＞$2.79 → 不列入稀釋每股盈餘計算

(四)計算X6年度稀釋每股盈餘。

特別股股利=$200×2,000×8%+$250×1,000×9%=$54,500

稀釋每股盈餘=($268,765-$54,500)÷(76,875+725)=$2.76

 

【地方三等112-1】甲公司X3年相關資料：

(a)X3年1月1日有100,000股普通股流通在外。X3年4月1日發放20%普通股股票股利。

(b)X3年稅後淨利$2,000,000。當年度所得稅率25%，無宣告股利。

(c)X3年7月1日甲公司辦理現金增資20,000股，每股認購價格為$10。當日甲公司增資前流通在外普通股股數為120,000股，除權前一日收盤價為$45。

(d)X3年1月1日以每股$15發行面額$100,000，票面利率5%之可賣回、非累積且不可轉換之特別股100股，於X3年底仍全數在外流通。

(e)X3年1月1日平價發行10%之可轉換累積參加特別股80,000股，面額$100。每股特別股可轉換為1股普通股。該特別股全年在外流通，全年無轉換。該特別股發行章程規定，除10%股利率外，特別股可與普通股再依1:2比例分配額外之股利，且亦可累積。

(f)可轉換公司債面額$400,000，票面利率6%，每$100,000可轉換為普通股2,000股。發行時可轉換公司債負債組成部分有關之原始有效利率為8%。X3年初該應付公司債帳面金額為$380,000。X3年9月1日有四分之一可轉換公司債轉換為2,000股普通股，其餘債券至X3年底仍在外流通。

(g)X3年1月1日給予公司高階主管認股證，可以每股$20認購公司普通股100,000股，給予日立即既得。當年10月1日已認購50,000股，其餘單位至X3年底尚未執行。甲公司X3年1月1日至10月1日平均股價為$40，1月1日至12月31日平均股價為$50。

試計算：(加權平均流通在外股數四捨五入至整數位；每股盈餘四捨五入計算至小數點後第二位)

(一)X3年基本每股盈餘。

普通股可分配淨利=$2,000,000-$8,000,000×10%=$1,200,000

紅利因子=$45÷($45×120,000+$10×20,000)÷(120,000+20,000)=1.125

普通股加權平均流通在外股數=100,000×1.2×1.125×3/12+120,000×1.125×3/12+140,000×2/12+142,000×1/12+192,000×3/12=150,667

基本每股盈餘=$1,200,000÷150,667=$7.96

(二)X3年稀釋每股盈餘。

(e)($100×80,000×10%)÷80,000=$10

(f)[($380,000×8%×8/12+$380,000×3/4×8%×4/12)×(1-25%)]÷(8,000×8/12+6,000×4/12)=$20,900÷7,333=$2.85

(g)(50,000-$20×50,000/$40)×9/12+(50,000-$20×50,000/$50)=48,750

稀釋每股盈餘=($1,200,000+$20,900)÷(150,667+7,333+48,750)=$5.91

 

【轉任113-4】小君為三民公司股東，經公開資訊觀測站查詢，發現三民公司23年有下列普通股發行相關事項：

日期	登載事項
1月1日	流通在外400,000股。
3月1日	增資發行新股600,000股。
7月1日	發放10%股票股利。
10月1日	實施員工認股計畫，買回公司庫藏股200,000股。
12月1日	辦理股份分割，分割條件1股分為2股。

假設23年三民公司淨利$5,000,000。試根據下列敘述回答相關問題(小數點後三位四捨五入)：

(一)試問三民公司23年度加權平均流通在外股數？

加權平均流通在外股數=[(400,000+600,000×10/12)×110%-200,000×3/12]×2=1,880,000

(二)延續問題(一)，三民公司23年度有100,000股，每股面額$100，10%累積，不可轉換特別股流通在外，三民公司考量未來仍須動用相關資金，因此當年度並未宣告發放任何特別股股利，試問三民公司當年度每股盈餘為何？

每股盈餘=($5,000,000-$100×100,000×10%)÷1,880,000=$2.128

(三)延續問題(一)，三民公司23年度有200,000股，每股面額$100，10%非累積，不可轉換特別股流通在外，三民公司考量未來仍須動用相關資金，因此當年度並未宣告發放任何特別股股利，試問三民公司當年度每股盈餘為何？

每股盈餘=$5,000,000÷1,880,000=$2.660

(四)延續問題(一)，假設三民公司23年度時，公司停業單位損失$2,000,000(已包含於當年度淨利中)，當年度每股盈餘應如何表達？

每股盈餘
繼續營業單位淨利	$3.723	$7,000,000÷1,880,000
停業單位損失	(1.064)	$2,000,000÷1,880,000
本期淨利	$2.659

 

【司法三等中會114-4】甲公司X7年度淨利$228,000，稅率為25%，期初普通股數為100,000股，全年無變化。公司有下列兩種特別股全年流通在外：

⑴可轉換累積特別股24,000股，股利率10%，每股面額$20，每股可轉換成1.5股普通股。

⑵強制贖回累積特別股24,000股，股利率10%，每股面額$20，X9年底到期。

因過去2年公司並無盈餘，故該等特別股均已經積欠2年特別股股利未發放。今年因公司已獲利故宣告發放3年之特別股股利(連同過去2年所積欠之股利)。

試作：(一)請分別計算甲公司X7年度普通股之基本與稀釋每股盈餘。

特別股股利=$20×24,000×10%=$48,000

普通股基本每股盈餘=($228,000-$48,000)÷100,000=$1.8

可轉換累積特別股之每增額股份盈餘=$48,000×(24,000×1.5)=$1.33

普通股稀釋每股盈餘=($228,000-$48,000+$48,000)÷(100,000+24,000×1.5)=$1.68

(二)若甲公司X7年度之普通股每股現金股利為$1，請問公司因發放股利，X7年保留盈餘將減少若干？

特別股股利=$20×24,000×10%×3=$144,000

普通股股利=$1×100,000=$100,000

保留盈餘減少=$144,000+$100,000=$244,000

(三)甲公司於X7年底支付強制贖回累積特別股股利時應有之分錄。

借：保留盈餘$144,000 ($20×24,000×10%×3)

　　貸：現　　金$144,000

 

【高考三級114-3】甲公司X4年相關資料如下：

1.每股面值$20之普通股期初流通在外股數為80,000股，4月1日買回庫藏股2,000股，並在10月1日現金增資發行新股10,000股。另外，7月1日因行使認股權而發行4,000股。

2.X2年發行8%累積可轉換特別股5,000股，每股面值$100，每股特別股可轉換5股普通股。該特別股X4年全年流通在外並無轉換。

3.X3年發行認股權1,000單位，每單位認股權可按每股$30認購普通股10股。X4年7月1日有400單位行使認股權，仍有600單位認股權尚未行使。

4.X2年發行面值$1,000，6%可轉換公司債500張，每張可轉換20股普通股。負債組成部分之有效利率為5%，X4年初應付公司債之帳面金額為$525,000。該公司債X4年全年流通在外並無轉換。

5.X4年稅後淨利為$222,600，所得稅率20%。

6.普通股X4年1月1日至6月30日之平均股價為$50，全年平均股價為$60。

試作：(需列示計算過程)

(一)計算X4年之加權平均流通在外普通股股數及基本每股盈餘。

加權平均流通在外普通股股數=80,000-2,000×9/12+10,000×3/12+4,000×6/12=83,000

基本每股盈餘=($222,600-$100×5,000×8%)÷83,000=$2.2

(二)計算各潛在普通股之每增額股份盈餘(earnings per incremental share)及稀釋每股盈餘。

特別股	股利=$100×5,000×8%=$40,000 增加股數=5×5,000=25,000 每增額股份盈餘=$40,000÷25,000=$1.6
認股權	股利=$0 已認購股數=10×400×(50-30)/50×6/12=800 未認購股數=10×600×(60-30)/60=3,000 每增額股份盈餘=$0÷(800+3,000)=$0
公司債	利息=$525,000×5%×(1-20%)=$21,000 未轉換股數=20×500=10,000 每增額股份盈餘=$21,000÷10,000=$2.1

稀釋每股盈餘=($222,600-$40,000+$40,000)÷(83,000+25,000+800+3,000)=$1.99

 

【薦任中會114-1】甲公司X5年度稅後淨利$400,000，所得稅率20%。公司另有與計算每股盈餘相關之資料如下：

⑴普通股，面額$10，X5年1月1日流通在外60,000股，公司於6月1日發放40%股票股利，並於9月1日買回庫藏股票15,000股。

⑵6%不可轉換累積特別股，面額$100，全年流通在外5,000股。

⑶4%可轉換公司債，10年期，面額$1,000，全年流通在外200張，每張可轉換普通股10股，發行價格中之負債組成要素相當於面額。

⑷3,000張認股證，全年流通在外，每張認股證可購買面額$10之普通股1股，行使價格$12。

⑸X5年度普通股年底市價為$15，平均市價為$20。

試計算甲公司X5年之基本與稀釋每股盈餘(取至小數點第二位)。

普通股股利=$400,000-$100×5,000×6%=$370,000

普通股加權平均流通在外股數=60,000×(1+40%)-15,000×4/12=79,000

基本每股盈餘=$370,000÷79,000=$4.68

可轉換公司債	分子：$1,000×200×4%×(1-20%)=$6,400 分母：10×200=2,000 $6,400÷2,000=$3.20 → 列入稀釋每股盈餘計算
認股證	分子：$0 分母：3,000-3,000×$12/$20=1,200 $0÷1,200=$0 → 列入稀釋每股盈餘計算

稀釋每股盈餘=($370,000+$6,400+$0)÷(79,000+2,000+1,200)=$4.58

 

【轉任四等114-2】乙公司X4年財務報表經會計師查核後，發現如下資料：

⑴X4年底特別股股票，股利率6%，非累積，每股面額$100，贖回價格$120。

⑵X4年底普通股股票，已核准700,000股，每股面額$10。

⑶X4年7月1日以每股$16發行普通股股票100,000股。

⑷X4年10月1日發放現金股利$650,000，當年並未發放其他現金股利。

⑸X4年12月31日發放10%的普通股股票股利，當時市價每股$12。

⑹X4年的所有交易分錄及結帳分錄都沒有錯誤發生。

⑺X4年期初保留盈餘為$2,500,000。

⑻X4年當年度之稅後淨利為$857,500。

該公司在X4年初的資產負債表上權益部分內容如下：

特別股股本，已發行且流通在外10,000股	$1,000,000
普通股股本，已發行且流通在外450,000股	4,500,000
資本公積－特別股溢價	300,000
資本公積－普通股溢價	1,200,000
保留盈餘	2,500,000
權益合計	$9,500,000

試作：(一)計算X4年底正確的保留盈餘餘額。

保留盈餘正確餘額=$2,500,000+$857,500-$650,000-$12×(450,000+100,000)×10%=$2,047,500

(二)假設當年度普通股加權平均流通在外股數為550,000股，計算X4年度普通股之每股盈餘(請計算至小數第二位，以下四捨五入)。

特別股為非累積，且10/1已發放現金股利，當年並未發放其他現金股利，故不考慮特別股股利。

普通股每股盈餘=($857,500-$0)÷550,000=$1.56

(三)計算當年度特別股股票與普通股股票各分配到多少現金股利。

特別股現金股利=$1,000,000×6%=$60,000

普通股現金股利=$650,000-$60,000=$590,000