會計13-13股份基礎給付交易－檢定試題

【乙會學科試題】

【1】01.稻荷公司於2010年1月1日給與1位高階經理人2,000單位認股權股，條件是高階經理人需繼續服務滿三年，且認股權只有在公司股價於第三年底超過$45時才能執行，若第三年股價高於$45，則可在其後五年的任何時間執行認股權。認購價格為每股$20，稻荷公司採用二項式選擇權評價模式，將股價3年內達成目標股價之機率與無法達成之機率納入考量後，估計認股權在此市價條件下之公允價值為每單位$21，稻荷公司若預期該主管將繼續服務滿三年，試問下列敘述何者正確？ (1)若該主管於2011年中途離職，則應作分錄：借記資本公積－員工認股權$14,000 (2)若該主管於2012年中途離職，則應作分錄：貸記薪資費用$14,000 (3)若第三年底市價未超過$45，第3年底應作分錄借記：資本公積－員工認股權科目金額為$28,000 (4)若該主管將繼續服務滿三年，執行時應作分錄借記：資本公積－員工認股權科目金額為$28,000。[1001113-05]

權益交割型-市價條件

2010年底認列薪資費用=$21×2,000×1/3=$14,000

2011年底認列薪資費用=$21×2,000×2/3-$14,000=$14,000

2012年底認列薪資費用=$21×2,000×3/3-($14,000+$14,000)=$14,000

若該主管於2011年離職，則應沖回已認列2010年薪資費用：

借：資本公積－員工認股權$14,000

　　貸：薪資費用　　　　　　$14,000

若該主管於2012年離職，則應沖回已認列2010~2011年薪資費用：

借：資本公積－員工認股權$28,000

　　貸：薪資費用　　　　　　$28,000

若第3年底市價未超過$45，則該主管未獲得既得權益，應按認股權失效方式處理，不得沖回已認列的勞務成本：

借：資本公積－員工認股權　$42,000 ($21×2,000)

　　貸：資本公積－未生效認股權$42,000

若該主管繼續服務滿3年，且第3年底市價超過$45，則該主管獲得既得權益而執行權利：

借：現　　金　　　　　　$40,000 ($20×2,000)

　　資本公積－員工認股權 42,000 ($21×2,000)

　　貸：股　　本　　　　　　$20,000 ($10×2,000)

　　　　資本公積－股本溢價　 62,000

 

【2】02.第一年初，天地公司以繼續在公司服務三年且銷售團隊於3年中銷售某產品超過100,000單位為條件，給與該團隊每位員工2,000單位認股權，該認股權給與日之公平價值為$20。第二年間，天地公司提高銷售目標為150,000單位，截至第三年底之銷售量僅達120,000單位，認股權因此註銷。銷售團隊中有15位員工完成3年之任務。試問下列敘述何者正確？ (1)第3年底應作分錄：借記薪資費用金額為$0 (2)第3年底應作分錄：借記薪資費用金額為$200,000 (3)第3年底應作分錄：貸記薪資費用$400,000 (4)第3年底應作分錄：貸記薪資費用$200,000。[1001113-06]

修改合約條件-不利於員工

因修改既得條件對員工不利，故不予考慮，仍應按原始給與的公允價值及權益單位數認列勞務成本及權益。因認股權未既得，應於第3年底轉入其他資本公積項目，薪資費用則不能沖銷或迴轉。

借：薪資費用　　　　　　$200,000 ($20×15×2,000×1/3)

　　貸：資本公積－員工認股權$200,000

借：資本公積－員工認股權　　$600,000

　　貸：資本公積－註銷員工認股權$600,000

 

【2】03.綠川公司於第一年初給與100位員工各100單位之認股權，其中50單位認股權於員工服務滿2年後既得，綠川公司估計每一認股權之公平價值為$12，50單位認股權於員工服務滿3年後既得，估計每一認股權之公平價值為$15，在考慮加權平均離職率後，綠川公司估計每年有10%的員工離職，因而放棄其執行認股權之權利。假設各年度離職率與預期相符(離職估計人數取到整數為止，四捨五入)。綠川公司在既得期間各年應認列薪資費用金額，下列敘述何者正確？ (1)第2年底應認列薪資費用金額為$48,600 (2)第1年底應認列薪資費用金額為$42,550 (3)第1年底應認列薪資費用金額為$48,600 (4)第2年底應認列薪資費用金額為$85,100。[1010826-45]

權益交割型-單純服務條件

每年有10%的員工離職，第一年離職10人，第二年離職9人，第三年離職8人。

第2年認列薪資費用=$12×(100-10-9)×50×1/2=$24,300

第3年認列薪資費用=$15×(100-10-9-8)×50×1/3=$18,250

第1年認列薪資費用=$24,300+$18,250=$42,550

 

【4】04.發行認股權證給現有股東的情況下，若該股東行使認股權時，其分錄可為 (1)借：現金，貸：普通股本，貸：資本公積-認股權 (2)借：現金，借：資本公積-認股權，貸：普通股本，貸：資本公積-普通股股本溢價 (3)借：現金，貸：資本公積-認股權 (4)借：現金，貸：普通股本，貸：資本公積-普通股股本溢價。[1020721-27]

股東行使認股權時，應沖銷原認列之資本公積，並貸記股票發行之股本與溢價。

 

【3】05.綠葉公司於第一年初給與100位員工各100單位之認股權，其中50單位認股權於員工服務滿2年後既得，綠葉公司估計每一認股權之公允價值為$12；另50單位認股權於員工服務滿3年後既得，估計每一認股權之公允價值為$15，在考慮加權平均離職率後，綠葉公司估計每年有10%的員工離職，因而放棄其執行認股權之權利。假設各年度離職率與預期相符(離職估計人數取到整數為止，四捨五入)。綠葉公司在既得期間應認列勞務成本時，第2年底應認列薪資費用金額若干？ (1)$54,675 (2)$48,600 (3)$42,550 (4)$85,100。[1041108-08]

權益交割型-單純服務條件

每年有10%的員工離職，第一年離職10人，第二年離職9人，第三年離職8人。

第2年認列薪資費用=$12×(100-10-9)×50×1/2=$24,300

第3年認列薪資費用=$15×(100-10-9-8)×50×1/3=$18,250

認列薪資費用=$24,300+$18,250=$42,550

 

【2】06.公司股份面額每股10元，額定股本80億元，實收資本50億元，另有可轉換公司債轉換股數5千萬股，認股權證可認購股數8千萬股。請問：該公司在僅發行新股而不增加資本之前提下，本次發行新股之最大可能金額為 (1)25億元 (2)17億元 (3)30億元 (4)22億元。[1041108-48]

額定股本80億元-實收資本50億元=30億元

可轉換公司債和認股權證認購金額=10元×(5千萬股+8千萬股)=13億元

本次發行新股之最大可能金額=30億元-13億元=17億元

 

【2】07.天觀公司於2010年1月1日給與1位高階經理人1,000單位認股權股，條件是高階經理人需繼續服務滿三年，且認股權只有在公司股價於第三年底超過$45時才能執行，若第三年股價高於$45，則可在其後五年的任何時間執行認股權。認購價格為每股$20，天觀公司採用二項式選擇權評價模式，將股價3年內達成目標股價之機率與無法達成之機率納入考量後，估計認股權在此市價條件下之公允價值為每單位$21，天觀公司若預期該主管將繼續服務滿三年，試問下列敘述何者正確？ (1)第1年底應認列薪資費用金額為$21,000 (2)第2年底應認列薪資費用金額為$7,000 (3)第3年底應認列「資本公積－員工認股權」此科目金額為$14,000 (4)第3年底執行權利時，應認列資本公積－普通股溢價科目金額為$35,000。[1050320-44]

權益交割型-市價條件

第1年底認列薪資費用=$21×1,000×1/3=$7,000

第2年底認列薪資費用=$21×1,000×2/3-$7,000=$7,000

第3年底認列薪資費用=$21×1,000×3/3-($7,000+$7,000)=$7,000

第3年底執行權利

借：現　　金　　　　　　$20,000 ($20×1,000)

　　資本公積－員工認股權 21,000 ($21×1,000)

　　貸：股　　本　　　　　　$10,000

　　　　資本公積－股本溢價　 31,000

 

【23】08.企業與員工之股份基礎給付交易，其約定條件為服務3年即給予一特定數量認股權，採認股權公允價值衡量時，在既得期間內，認列之薪資費用(複選) (1)總金額不再變更 (2)總金額不會因單位公允價值變動而變動 (3)總金額會因給予認股權數量變動而變動 (4)總金額會因單位公允價值變動或數量之變動而變動。[1050320-68]

 

【4】09.觀海公司於2010年1月1日給與1位高階經理人2,000單位認股權股，條件是高階經理人需繼續服務滿三年，且認股權只有在公司股價於第三年底超過$39時才能執行，若第三年股價高於$39，則可在其後五年的任何時間執行認股權。認購價格為每股$15，觀海公司採用二項式選擇權評價模式，將股價3年內達成目標股價之機率與無法達成之機率納入考量後，估計認股權在此市價條件下之公允價值為每單位$21，若預期該主管將繼續服務滿三年，試問下列敘述何者正確？ (1)2011年若第三年底市價未超過$39，不需認列勞務成本 (2)2011年中途離職應沖銷保留盈餘金額為$21,000 (3)2010年12月31日應認列薪資費用金額為$21,000 (4)2011年12月31日應認列薪資費用金額為$14,000。[1060319-53]

權益交割型-市價條件

第1年底認列薪資費用=$21×2,000×1/3=$14,000

第2年底認列薪資費用=$21×2,000×2/3-$14,000=$14,000

第3年底認列薪資費用=$21×2,000×3/3-($14,000+$14,000)=$14,000

第3年底執行權利

借：現　　金　　　　　　$30,000 ($15×2,000)

　　資本公積－員工認股權 42,000 ($21×2,000)

　　貸：股　　本　　　　　　$20,000

　　　　資本公積－股本溢價　 52,000

 

【1】10.星際公司於第一年初給與100位員工各200單位之認股權，該給與之條件係員工必須繼續服務滿3年，公司估計每一認股權之公允價值為$18，每股股票認購價格為$12。第一年有12位員工離職，故星際公司於第一年底估計三年的離職率為15%，第二年有2名員工離職，故於第二年底修正估計三年之離職率為18%，最後，第三年又有23位員工離職而放棄其執行認股權之權利。其餘取得認股權後需在一年行使權利。星際公司在既得期間應認列勞務成本時，則下列會計處理何者錯誤？ (1)第3年底認列勞務成本金額為$75,600 (2)第1年底估計勞務成本為$102,000 (3)第2年底估計累計總勞務成本金額為$196,800 (4)第3年底實際累計總勞務成本金額為$226,800。[1060716-20]

權益交割型-單純服務條件

第1年底認列勞務成本=$18×100×(1-15%)×200×1/3=$102,000

第2年底認列總勞務成本=$18×100×(1-18%)×200×2/3=$196,800

第3年底認列總勞務成本=$18×(100-12-2-23)×200×3/3=$226,800

第2年底認列勞務成本=$196,800-$102,000=$94,800

第3年底認列勞務成本=$226,800-$196,800=$30,000

 

【234】11.台中公司於100年初給與500位員工各100單位之認股權，該給與之條件係員工必須繼續服務3年，3年屆滿後憑每一單位之認股權可按每股$30認購台中公司普通股一股，台中公司採用選擇權定價模式，估計每一認股權之公允價值為$15。若100年與101年分別有30位與36位員工離職，100年底與101年底估計3年期的員工離職率均為20%，102年底仍在職的人數共410人，則下列何者正確？(複選) (1)101年應認列薪資費用$205,000 (2)100年至102年共應認列薪資費用$615,000 (3)100年應認列薪資費用$200,000 (4)102年應認列薪資費用$215,000。[1060716-75]

權益交割型-單純服務條件。三年度的累計應分攤金額：

100年$15×500×(1-20%)×100×1/3=$200,000

101年$15×500×(1-20%)×100×2/3=$400,000

102年$15×410×100×3/3=$615,000

101年應認列薪資費用=$400,000-$200,000=$200,000

102年應認列薪資費用=$615,000-$400,000=$215,000

 

【3】12.日月公司於第一年初給與100位員工各100單位之認股權，該給與之條件係員工必須繼續服務滿3年，公司估計每一認股權之公平價值為$18，每股股票認購價格為$12。在考慮加權平均離職率後，估計有20%的員工將於3年內離職，假設離職情況如同預期，第三年底實際離職員工有20人，因而放棄其執行認股權之權利。其餘取得認股權後需在一年行使權利。日月公司在既得期間應認列勞務成本下列何者正確？ (1)第1年底認列總勞務成本$16,000 (2)第3年底實際發生之總勞務成本$96,000 (3)第1年底認列勞務成本$48,000 (4)第2年底認列總勞務成本$32,000。[1070318-01]

權益交割型-單純服務條件

第1年底認列勞務成本=$18×100×(1-20%)×100×1/3=$48,000

第2年底認列總勞務成本=$18×100×(1-20%)×100×2/3=$96,000

第2年底認列勞務成本=$96,000-$48,000=$48,000

第3年底認列總勞務成本=$18×(100-20)×100×3/3=$144,000

第3年底認列勞務成本=$144,000-$96,000=$48,000

 

【1】13.銀河公司於第一年初給與200位員工各100單位之認股權，該給與之條件係員工必須繼續服務滿3年，公司估計每一認股權之公允價值為$18，每股股票認購價格為$12。第一年有24位員工離職，故銀河公司於第一年底估計三年的離職率為15%，第二年有4名員工離職，故於第二年底修正估計三年之離職率為18%，最後，第三年又有46位員工離職而放棄其執行認股權之權利。其餘取得認股權後需在一年行使權利。銀河公司在既得期間應認列勞務成本時，第3年底應認列薪資費用金額若干？ (1)$30,000 (2)$277,200 (3)$80,400 (4)$94,800。[1101219-34]

權益交割型-單純服務條件。三年度的累計應分攤金額：

第1年$18×200×(1-15%)×100×1/3=$102,000

第2年$18×200×(1-18%)×100×2/3=$196,800

第3年$18×(200-24-4-46)×100×3/3=$226,800

第3年認列薪資費用=$226,800-$196,800=$30,000

 

【12】14.下列有關公司發行認股權證之敘述何者正確？(複選) (1)若公司係為支付律師酬勞金而給予認股證，則應於收受律師勞務日衡量該勞務之公允價值，作為認股權入帳基礎 (2)若公司擬給予特定員工額外酬勞而發行認股證，則應於給與日衡量認股證之價值，作為勞務成本之認列基礎 (3)若公司欲發行新股，而給予原股東認股證，則發行日需依其公允價值認列入帳 (4)公司將認股證與其他證券搭配發行，則只有當認股證具有客觀之公允價值時，才需將發行所得分予認股證。[1101219-69]

 

【4】15.星航公司於第一年初給與100位員工各100單位之認股權，該給與之條件係員工必須繼續服務滿3年，公司估計每一認股權之公允價值為$18，每股股票認購價格為$12。第一年有12位員工離職，故星航公司於第一年底估計三年的離職率為15%，第二年有2名員工離職，故於第二年底修正估計三年之離職率為18%，最後，第三年又有23位員工離職而放棄其執行認股權之權利。其餘取得認股權後需在一年行使權利。星航公司在既得期間應認列勞務成本時，第2年底估計累計總勞務成本金額若干？ (1)$52,200 (2)$51,000 (3)$47,400 (4)$98,400。[1111106-29]

權益交割型-單純服務條件

第2年底估計累計總勞務成本=$18×100×(1-18%)×100×2/3=$98,400

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會計13-07庫藏股票－其他試題

【選擇題】 【 C 】 01. 陳棠公司 X7 年 1 月 1 日流通在外的普通股共有 20,000 股， X7 年 3 月 9 日該公司以每股 $18 買回 2,000 股。 X7 年 6 月 23 日，以每股 $22 重新發行 1,000 股，於 X7 年 12 月 9 日，以每股 $12 再次發行剩餘 1,000 股，請問 X7 年 12 月 9 日分錄包括 (A) 借記處分股票損失 $6,000 (B) 借記資本公積—庫藏股 $6,000 (C) 借記保留盈餘 $2,000 (D) 貸記庫藏股 $12,000 。 [106 地方三等 ] 3/9 借：庫藏股票 $36,000 ($18 × 2,000) 　　貸：現　　金 $36,000 6/23 借：現　　金　　　　　　　 $22,000 ($22 × 1,000) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　 $18,000 ($18 × 1,000) 　　　　資本公積－庫藏股票交易   4,000 12/9 借：現　　金　　　　　　　 $12,000 ($12 × 1,000) 　　資本公積－庫藏股票交易   4,000 　　保留盈餘　　　　　　　   2,000 　　貸：庫藏股票　　　　　　　 $18,000 ($18 × 1,000)   【 C 】 02. 甲公司於 X6 年 10 月 10 日以每股 $16 ，買回面額 $10 的庫藏股股票 35,000 股， 11 月 12 日以每股 $20 出售部分庫藏股票。若 X6 年 12 月 31 日「資本公積－庫藏股票交易」此項目之餘額為 $48,000 ，則剩下的庫藏股票將以何種方式列示？ (A) 在股本項下減 $512,000 (B) 在權益項下減 $512,000 (C) 在權益項下減 $368,000 (D) 在權益項下減 $230,000 。 [106 地方五等 ] 11/12 出售庫藏股股數 =$48,000 ÷ ($20-$16)=12,000 股 X6 年底權益減少 =$16 × (35,000-12,000)=$368,000   【 C
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