會計13-12特別股轉換普通股與贖回股票－其他試題

【選擇題】

【B】01.下列敘述何者正確？ (A)強制贖回之特別股，其股利不得列為權益 (B)可賣回可轉換公司債包含賣回權與轉換權，此兩項工具與主合約(公司債)在發行時不一定須分別認列 (C)企業在發行可轉換特別股時，對於轉換權與特別股應分別認列負債與權益 (D)附賣回權之金融工具須列為發行公司之負債，不得列為權益。[104高考三級財稅]

(A)強制贖回之特別股，其股利列為權益。(C)發行可轉換特別股時，轉換權與特別股應認列權益。(D)附賣回權之金融工具須列為發行公司之權益。

 

【B】02.嘉義公司於X4年度發行可轉換特別股5,000股，每股面額$30，每股發行價格$35。嘉義公司發行之可轉換特別股，符合權益工具的條件，並允許特別股東得將特別股轉換成普通股，轉換條件係將1股特別股轉換為2股普通股，每股面額$10。X5年12月31日，特別股東將持股全數轉換為普通股。針對轉換事項，嘉義公司於X5年12月31日，應貸記「資本公積－普通股發行溢價」之金額為何？ (A)$25,000 (B)$75,000 (C)$125,000 (D)$200,000。[106薦任中會]

普通股發行溢價=$35×5,000-$10×5,000×2=$75,000

 

【B】03.甲公司於X1年1月1日發行5年期特別股，獲得現金$10,000,000。該特別股有條款約定甲公司應於X5年12月31日以現金$8,000,000贖回特別股，但流通在外的5年間，甲公司可自主裁量是否發放股利。若甲公司發行類似信用品質之5年期零息債券之年利率為2%，則甲公司於X2年間應認列多少利息費用？ (A)$144,917 (B)$147,815 (C)$160,000 (D)$200,000。[108地方三等]

X2~X5年剩4年，利息費用=$8,000,000÷(1+2%)÷(1+2%)÷(1+2%)÷(1+2%)×2%=$147,815

 

【D】04.丁公司本年初按面額發行$2,000,000非累積特別股，滿5年後公司必須按$2,400,000贖回。假設丁公司改發5年到期不付息公司債，面額$2,400,000，但按市場利率折現該公司債現值等於$2,000,000。根據上述資料，請問丁公司發行之可贖回特別股的會計處理，何者正確？ (A)此特別股面額與5年後贖回價格差額，應分年攤銷 (B)因為5年後贖回價格為$2,400,000，差額$400,000應分年攤銷為股利，減少保留盈餘 (C)丁公司如有實際發放股利，應於發放年度認列為現金股利，視為保留盈餘的減少 (D)此特別股應全數認列為負債，貸：特別股形式之負債$2,000,000。[108薦任中會]

滿5年後必須贖回，應認列為負債。

 

【綜合題】

【稅務四等108-3】高丙公司107年底之股東權益如下：

普通股股本

$1,000,000

普通股資本公積

1,000,000

特別股股本(面額$100，10%)

2,000,000

特別股資本公積

1,000,000

保留盈餘

800,000

預付特別股股息

(600,000)

高丙公司在三年前發行特別股。該股票為累積、可轉換，發行滿三年後，股東可以要求以1股特別股換5股普通股；如有積欠股息，應先付清。若股東不轉換，則可要求公司以原發行價格加5%贖回。根據合約，不論轉換或贖回，公司應先清償積欠特別股股息。

高丙公司近三年的經營都不理想，都未支付特別股股息，惟因該特別股之發行條件為累積，故公司每年同時提列應付特別股股息及預付特別股股息。試作：

(一)如果所有特別股股東均在108年初，將其持有之特別股全數轉換成普通股，請作分錄。

借：保留盈餘　　　$600,000

　　貸：預付特別股股息$600,000

借：應付特別股股息$600,000

　　貸：現　　金　　　$600,000

借：特股股股本　　$2,000,000

　　特別股資本公積 1,000,000

　　貸：普通股股本　　$1,000,000 [$10×($2,000,000÷$100)×5]

　　　　普通股資本公積 2,000,000

(二)如果公司在108年初，決定贖回全數股別股，請作分錄。

借：保留盈餘　　　$600,000

　　貸：預付特別股股息$600,000

借：應付特別股股息$600,000

　　貸：現　　金　　　$600,000

借：特股股股本　　$2,000,000

　　特別股資本公積 1,000,000

　　保留盈餘　　　   150,000 [($2,000,000+$1,000,000)×5%]

　　貸：普通股資本公積$3,150,000

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