會計13-02權益之內容－公職試題

【選擇題】

【C】01.甲公司向主管機關登記資本總額$2,500,000，成立時按面額$10發行100,000股，第三年現金增資按$12發行100,000股。若第五年年底流通在外股數為195,000股。則下列甲公司第五年年底權益相關之敘述，何者正確？ (A)普通股股本為$2,500,000 (B)股本與資本公積合計為$2,000,000 (C)已發行股本之股數為200,000股 (D)庫藏股股數為55,000股。[110初考]

(A)普通股股本=$10×(100,000+100,000)=$2,000,000

(B)股本與資本公積合計=$10×100,000+$12×100,000=$2,200,000

(C)已發行股數=100,000+100,000=200,000股

(D)庫藏股股數=200,000-195,000=5,000股

 

【A】02.甲公司X1年底結帳前的保留盈餘及其他權益分別為$20,000,000及$5,000,000，由甲公司編製完成的X1年度綜合損益表得知本期淨利$1,200,000、國外營運機構財務報表換算之兌換差額(稅後淨額)$(500,000)、透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資未實現評價利益(稅後淨額)$200,000、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資未實現評價利益(稅後淨額)$300,000、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資出售利益$100,000。請問甲公司X1年底資產負債表權益項下之「保留盈餘」及「其他權益」金額分別為多少？ (A)$21,200,000；$5,000,000 (B)$21,300,000；$5,100,000 (C)$21,400,000；$5,200,000 (D)$21,500,000；$5,300,000。[110原民三等]

保留盈餘=$20,000,000+$1,200,000=$21,200,000

其他權益=$5,000,000-$500,000+$200,000+$300,000=$5,000,000

透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資出售利益$100,000，重分類計入本期淨利。

 

【C】03.甲公司X2年1月1日的權益總額為$4,010,000，顯示特別股股本為$1,000,000(面額$100、5%累積特別股)、普通股股本為$2,500,000(面額$10、流通在外股數200,000股)、特別股發行溢價為$400,000、普通股發行溢價為$500,000、保留盈餘為$260,000與庫藏股票為$650,000。X2年相關普通股交易為：2月1日以每股$13購買庫藏股15,000股，4月1日以每股$11出售庫藏股12,000股，6月1日註銷53,000股的剩餘庫藏股票。甲公司於X2年度稅前淨利為$240,000，稅率為20%。若甲公司X2年除前述交易之外並無其他影響權益之交易，請問X2年底甲公司權益總額為何？ (A)$4,012,000 (B)$4,235,000 (C)$4,139,000 (D)$4,151,000。[110薦任]

2/1	借：庫藏股票$195,000 ($13×15,000) 　　貸：現　　金$195,000
4/1	借：現　　金$132,000 ($11×12,000) 　　保留盈餘  24,000 　　貸：庫藏股票$156,000 ($13×12,000)
6/1	每股溢價=$500,000÷($2,500,000÷$10)=$2 借：普通股股本　　　　　　　$530,000 ($10×53,000) 　　資本公積－普通股股票溢價 106,000 ($2×53,000) 　　保留盈餘　　　　　　　　  53,000 　　貸：庫藏股票　　　　　　　　$689,000 ($650,000+$195,000-$156,000)

權益總額=$4,010,000-$195,000-$24,000+$156,000-$530,000-$106,000-$53,000+$689,000+$240,000×(1-20%)=$4,139,000

 

【C】04.甲公司於X9年7月1日以$20億取得專利權A。專利權A的法定保護年限剩餘15年，但甲公司預估專利權A的經濟耐用年限僅有10年。甲公司於X9年12月31日財務報導日以直線法攤銷該專利權A，攤銷年限設為15年。試問，其違反下列何種資訊品質特性或原則？ (A)重大性 (B)時效性 (C)忠實表述 (D)可比性。[110薦任中會]

耐用年限=Min(法定年限，經濟年限)=Min(15，10)=10

按15年攤銷，違反基本品質特性之忠實表述。

 

【A】05.一般對權益的定義，是指資產減除負債後的剩餘價值，又稱為淨資產。而國際會計準則也有定義，非金融資產也非金融負債的金融工具，就是屬於權益工具。下列為公司發行不同條件之特別股應歸屬權益工具與否的敘述，何者錯誤？ (A)甲公司發行具有可賣回(puttable)條件的特別股，即持有人可選擇將特別股賣回給發行的甲公司，只要公司預期持有人不會執行賣回，則此特別股屬於權益工具 (B)乙公司發行具有強制贖回(mandatory redemption)條件的特別股，即約定未來某天到期，發行的乙公司會強制贖回，此特別股具負債特性 (C)丙公司發行具有可買回(callable)條件的特別股，即發行的丙公司可選擇是否將該特別股買回，此特別股屬於權益工具 (D)丁公司發行可轉換特別股，即持有人可要求將特別股轉換為普通股，且轉換比例固定為一股換一股，發行的丁公司在轉換時，有裁量權可無條件避免現金流出，則此特別股屬於權益工具。[111地方三等中會]

國際會計準則第32號「金融工具：表達」第19段之規定，如發行人沒有無條件避免交付現金或另一金融資產以清償合約義務之權利，亦即發行人不具交付現金(或資產)之裁量權時，除依IAS32第16A及16B段或第16C及16D段分類為權益工具者外，應歸屬負債；惟發行人應考量所有合約條款對裁量權之實質限制。

(A)列為金融負債。

 

【B】06.甲公司X2年底其他權益包含的項目有：金融資產未實現利益$200,000，國外報表換算損益(貸餘)$80,000，X3年部分財務資料如下：(1)X3年稅後淨利為$500,000(已含處分金融資產損益)。(2)X3年對不動產首次進行重估價，產生資產重估增值$120,000。(3)X3年國外營運機構財務報表因換算所產生之兌換損失為$300,000。(4)X3年初處分半數的透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，其餘半數未處分部分至X3年底公允價值增加$60,000。則甲公司X3年度本期綜合(損)益金額為何？ (A)$180,000 (B)$280,000 (C)$380,000 (D)$480,000。[111鐵路三級中會]

本期綜合利益=$500,000+$120,000-$300,000-$200,000÷2+$60,000=$280,000

 

【C】07.甲公司X1年初的權益總額為$366,500，X1年底的權益總額為$492,500。X1年度相關事項如下：更正去年漏記之保險費$6,000、淨利$120,000、發行面額$10之普通股2,000股、處分交通設備利得$4,000、指撥法定盈餘公積$5,000、宣告並發放普通股現金股利$20,000。若甲公司無其他權益項目，則甲公司於X1年「資本公積-普通股溢價」之變動金額為 (A)$0 (B)增加$8,000 (C)增加$12,000 (D)增加$17,000。[112原民四等]

普通股溢價=$366,500-$6,000+$120,000+$10×2,000-$20,000-$492,500=$12,000

處分交通設備利得$4,000，已計入本期淨利，不需調整

借：保留盈餘$5,000，貸：法定盈餘公積$5,000，權益不變

 

【C】08.甲公司於X1年底權益總額為$3,200,000，X2年底發生下列交易事項：①通過並發放面額$10股票股利10,000股，當時普通股每股市價$25②以每股$20買回公司股票50,000股③以每股$16出售庫藏股票20,000股④更正X1年折舊費用低估$200,000⑤提撥保留盈餘$800,000作為擴廠資金準備⑥X2年度淨利$650,000。不考慮所得稅，甲公司X2年底權益總額為何？ (A)$2,720,000 (B)$2,890,000 (C)$2,970,000 (D)$3,370,000。[112退役四等]

①借：保留盈餘　　　　　$250,000 ($25×10,000)

　　　貸：普通股股本　　　　$100,000 ($10×10,000)

　　　　　資本公積－股票股利 150,000

※權益不變

②借：庫藏股票$1,000,000 ($20×50,000)

　　　貸：現　　金$1,000,000

※權益減少$1,000,000

③借：現　　金$320,000 ($16×20,000)

　　　保留盈餘  80,000

　　　貸：庫藏股票$400,000 ($20×20,000)

※權益增加$320,000

④借：保留盈餘$200,000

　　　貸：累計折舊$200,000

※權益減少$200,000

⑤借：保留盈餘　　$800,000

　　　貸：擴廠資金準備$800,000

※權益不變

⑥借：本期淨利$650,000

　　　貸：保留盈餘$650,000

※權益增加$650,000

X2年底權益總額=$3,200,000-$1,000,000+$320,000-$200,000+$650,000=$2,970,000

 

【C】09.丁公司於X2年1月1日成立，主管機關核准其發行面額$10之普通股50,000股。丁公司X2年度部分交易如下：①1月14日以每股$18發行4,500股普通股。②4月26日以每股$12買回1,600股普通股。③7月8日以每股$17發行2,000股普通股。④9月19日以每股$16出售1,100股庫藏股票。丁公司對出售庫藏股票使用先進先出法，若使用成本法處理庫藏股票交易，X2年12月31日的資本公積餘額為 (A)$50,000 (B)$53,400 (C)$54,400 (D)$56,600。[113身心三等]

1/14資本公積－普通股股票溢價=($18-$10)×4,500=$36,000

7/8資本公積－普通股股票溢價=($17-$10)×2,000=$14,000

9/19資本公積－庫藏股票交易=($16-$12)×1,100=$4,400

資本公積餘額=$36,000+$14,000+$4,400=$54,400

 

【C】10.以下項目為有關權益之會計處理，

①股票分割將使財務報表之股本增加。

②購入其他公司之股票應認列為庫藏股。

③宣告發放股票股利，將使財務報表之權益增加。

④減資用以彌補虧損，不會改變財務報表之權益金額。

⑤在賣出庫藏股時，若股票價格高於購入庫藏股之股票價格，則將認列為利益。

⑥以現金購回公司已經發行且流通在外股票之交易，可能使財務報表之權益增加或減少。

有幾項為錯誤敘述？ (A)三項 (B)四項 (C)五項 (D)六項。 (A)三項 (B)四項 (C)五項 (D)六項。[113普考]

①股票分割，股本不變。

②購入其他公司之股票，屬於權益證券投資。

③宣告發放股票股利，權益不變。

⑤貸記資本公積－庫藏股票交易，權益增加。

⑥借記庫藏股票，權益減少。

 

【B】11.乙公司X2年底資產負債表包括普通股股本$200,000，保留盈餘$50,000，特別股股本$100,000，庫藏股票$40,000，資本公積－普通股發行溢價$20,000，資本公積－特別股發行溢價$50,000，資本公積－庫藏股交易$10,000，其他權益－資產重估增值$50,000。乙公司X2年底權益總額為何？ (A)$520,000 (B)$440,000 (C)$430,000 (D)$390,000。[114初考]

權益總額=$200,000+保留盈餘$50,000+$100,000-$40,000+$20,000+資本公積－特別股發行溢價$50,000+$10,000+其他權益－資產重估增值$50,000=$440,000

 

【B】12.甲公司其他權益內有下列項目。若各項金額在X1年初均有貸方餘額$1,000，且X1年底均因處分或結清而為$0，則甲公司X1年將因而增加本期損益的金額為何？(1)國外營運機構財務報表換算之兌換差額。(2)透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益。(3)不動產、廠房及設備項目之重估增值。(4)確定福利計畫之再衡量數 (A)$1,000 (B)$2,000 (C)$3,000 (D)$4,000。[114高考三級中會]

重分類：(1)(2)。不能重分類：(3)(4)

X1年本期損益增加$1,000+$1,000=$2,000

 

【C】13.甲公司於X1年底有下列會計項目的貸方餘額。若每項的餘額均為$1,000，則X1年底資產負債表下的其他權益貸方餘額為何？(1)透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益(2)透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現損益(3)投資性不動產公允價值調整利益(4)不動產重估增值(5)確定福利計畫之再衡量數(6)停業單位利益 (A)$2,000 (B)$3,000 (C)$4,000 (D)$5,000。[114高考三級中會]

列於其他權益貸方有(1)(2)(4)(5)，餘額$4,000。

(3)列於本期損益。(6)列於停業單位。

 

【C】14.甲公司X1年度董事會議紀錄中有關權益事項擷取如下：①5月2日受贈股東股份4,000股(每股面額$10)，當日股票收盤價為$16②7月21日宣告現金股利$50,000，股票股利10,000股，當日股票收盤價為$18③10月1日以$24,000買回庫藏股假設甲公司X1年初權益總額為$300,000，X1年度本期虧損$25,000，則X1年12月31日權益總額應為多少？ (A)265,000 (B)$241,000 (C)$201,000 (D)$161,000。[114會計師中會]

權益總額=$300,000-$50,000-$24,000-$25,000=$201,000

 

【B】15.下列關於「權益」之敘述何者錯誤？ (A)「權益」係指公司個體之資產帳面金額減除負債帳面金額後，剩餘之金額 (B)「權益」帳面金額應等於繼續經營為基礎出售整個公司個體可得之金額 (C)「權益」金額通常不會等於整個公司個體的市場價值 (D)「權益」總額有可能為負數。[114薦任中會]

權益帳面金額是資產帳面金額減去負債帳面金額後之餘額。

出售整個公司個體可得之金額是整個公司個體的未來市場價值。

兩者通常不相等。

 

【D】16.大大公司於X1年1月1日發行普通股50,000股，每股面額$10，發行價格每股$20。X2年3月1日以每股$25買回3,000股庫藏股票，4月2日以每股$22出售庫藏股票1,000股，5月3日註銷剩餘庫藏股2,000股。請問大大公司X2年度的庫藏股票相關交易對X2年12月31日資產負債表之權益數影響為何？ (A)權益增加$2,000 (B)權益減少$15,000 (C)權益減少$40,000 (D)權益減少$53,000。[114轉任三等中會]

X1/1/1

借：現　　金　　　　　　　　$1,000,000 ($20×50,000)

　　貸：普通股股本　　　　　　　$500,000 ($10×50,000)

　　　　資本公積－普通股股票溢價 500,000

X2/3/1

借：庫藏股票$75,000 ($25×3,000)

　　貸：現　　金$75,000

X2/4/2

借：現　　金$22,000 ($22×1,000)

　　保留盈餘  3,000

　　貸：庫藏股票$25,000 ($25×1,000)

X2/5/3

借：普通股股本　　　　　　　$20,000 ($10×2,000)

　　資本公積－普通股股票溢價 20,000 [($20-$10)×2,000]

　　保留盈餘　　　　　　　　 10,000

　　貸：庫藏股票　　　　　　　　$50,000 ($25×2,000)

權益數影響=-$75,000-$3,000+$25,000-$20,000-$20,000-$10,000+$50,000=-$53,000 (減少)

 

【綜合題】

【關務三等中會111-4-1】甲公司於X7年初發現多項前期會計帳務錯誤或遺漏事項如下：

1.X5年初支付機器設備年度保養費用$30,000，誤以機器設備入帳，該機器設備估計耐用年限尚餘5年，採直線法折舊，無殘值。

2.X6年1月1日預付3年保險費$30,000，於當日全數認列為保險費用，期末未作調整分錄。

3.甲公司於X6年度購買一塊土地，將土地上原有舊建築物拆除，發生之成本$50,000作為當年度費用，舊建築物拆除後出售所得$30,000則作為當年度之收益。

4.X6年底有一批賖銷商品售價$60,000，成本$50,000，目的地交貨，商品尚未送達客戶手中，然甲公司已認列為X6年度之銷貨收入，且X6年底期末存貨未包括這批商品。

5.甲公司期末均遺漏未作應付薪資之調整分錄，待付現時直接認列薪資費用，X5年底及X6年底未作調整之應付薪資分別為$70,000及$60,000。甲公司存貨採永續盤存制，X6年度之淨利為$700,000，期末帳列資產為$5,000,000。

試作：若不考慮所得稅之影響，計算甲公司X6年度之正確淨利及X6年底正確資產總額。(請詳列計算過程，否則不予計分。金額四捨五入計算至整數位。)

正確淨利=$700,000+$30,000/5+$30,000×2/3+($50,000-$30,000)-($60,000-$50,000)+($70,000-$60,000)=$746,000

正確資產=$5,000,000-$30,000×3/5+$30,000×2/3+($50,000-$30,000)-($60,000-$50,000)=$5,012,000