會計13-02權益之內容－公職試題

【選擇題】

【A】01.甲公司X4年5月20日以每股$55的價格購回20,000股庫藏股，並將其中一半庫藏股於6月15日以每股$58再發行。10月份甲公司將另一半庫藏股以每股$51再發行。11月10日股東張三將市價$300,000的辦公設備無償捐贈給甲公司。假設甲公司X4年5月20日之前從未買回庫藏股，下列對甲公司權益項目變動之敘述何者正確？ (A)甲公司X4年資本公積淨增加$300,000 (B)甲公司X4年資本公積淨增加$290,000 (C)甲公司X4年權益淨增加$300,000 (D)甲公司X4年保留盈餘淨增加$10,000。[108地方四等]

X4/5/20	借：庫藏股票$1,100,000 ($55×20,000) 　　貸：現　　金$1,100,000
X4/6/15	借：現　　金　　　　　　　$580,000 ($58×10,000) 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$550,000 ($55×10,000) 　　　　資本公積–庫藏股票交易  30,000
X4/10	借：現　　金　　　　　　　$510,000 ($51×10,000) 　　資本公積－庫藏股票交易  30,000 　　保留盈餘　　　　　　　  10,000 　　貸：庫藏股票　　　　　　　$550,000 ($55×10,000)
X4/11/10	借：辦公設備　　　　　$300,000 　　貸：資本公積–股東捐贈$300,000

X4年資本公積淨增加=$30,000-$30,000+$300,000=$300,000

 

【A】02.下列何項目非屬資本公積？ (A)土地未實現重估增值 (B)受領股東之贈與 (C)買賣庫藏股票之差額，售價超過成本的部分 (D)為併購他公司而發行股票，該股票係溢價發行，因而產生之股本溢價。[108原民三等]

(A)其他權益

 

【B】03.下列何者非為權益項目？ (A)特別股發行溢價 (B)償債基金 (C)累積虧損 (D)待分配股票股利。[109地方五等]

償債基金為非流動資產

 

【B】04.試依據下列財務資訊，

項目	金額
X2年1月1日資產	$3,000,000
X2年1月1日負債	2,550,000
X2年12月31日權益	？
X2年度淨利	900,000
X2年度發放現金股利	300,000
X2年度發放股票股利	150,000
X2年度其他綜合利益	120,000

計算丁公司X2年12月31日權益之金額為 (A)$1,350,000 (B)$1,170,000 (C)$1,050,000 (D)$1,020,000。[109地方四等]

X2年初權益=$3,000,000-$2,550,000=$450,000

X2年底權益=$450,000+$900,000-$300,000+$120,000=$1,170,000

 

【B】05.請問下列那一項不是權益項目？ (A)資本(或股本) (B)長期性投資 (C)保留盈餘(或累積盈虧) (D)庫藏股票、其他權益。[109原民三等]

長期性投資屬於非流動資產。

 

【C】06.甲公司X3年12月31日結帳後餘額：保留盈餘為$750,000，其他權益為$230,000。若當期稅後淨利為$250,000，綜合損益為$205,000，試問X3年1月1日其他權益數額為多少？ (A)$25,000 (B)$185,000 (C)$275,000 (D)$500,000。[109原民四等]

其他權益=$230,000+($250,000-$205,000)=$275,000

 

【C】07.甲公司向主管機關登記資本總額$2,500,000，成立時按面額$10發行100,000股，第三年現金增資按$12發行100,000股。若第五年年底流通在外股數為195,000股。則下列甲公司第五年年底權益相關之敘述，何者正確？ (A)普通股股本為$2,500,000 (B)股本與資本公積合計為$2,000,000 (C)已發行股本之股數為200,000股 (D)庫藏股股數為55,000股。[110初考]

(A)普通股股本=$10×(100,000+100,000)=$2,000,000

(B)股本與資本公積合計=$10×100,000+$12×100,000=$2,200,000

(C)已發行股數=100,000+100,000=200,000股

(D)庫藏股股數=200,000-195,000=5,000股

 

【A】08.甲公司X1年底結帳前的保留盈餘及其他權益分別為$20,000,000及$5,000,000，由甲公司編製完成的X1年度綜合損益表得知本期淨利$1,200,000、國外營運機構財務報表換算之兌換差額(稅後淨額)$(500,000)、透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資未實現評價利益(稅後淨額)$200,000、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資未實現評價利益(稅後淨額)$300,000、透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資出售利益$100,000。請問甲公司X1年底資產負債表權益項下之「保留盈餘」及「其他權益」金額分別為多少？ (A)$21,200,000；$5,000,000 (B)$21,300,000；$5,100,000 (C)$21,400,000；$5,200,000 (D)$21,500,000；$5,300,000。[110原民三等]

保留盈餘=$20,000,000+$1,200,000=$21,200,000

其他權益=$5,000,000-$500,000+$200,000+$300,000=$5,000,000

透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資出售利益$100,000，重分類計入本期淨利。

 

【C】09.甲公司X2年1月1日的權益總額為$4,010,000，顯示特別股股本為$1,000,000(面額$100、5%累積特別股)、普通股股本為$2,500,000(面額$10、流通在外股數200,000股)、特別股發行溢價為$400,000、普通股發行溢價為$500,000、保留盈餘為$260,000與庫藏股票為$650,000。X2年相關普通股交易為：2月1日以每股$13購買庫藏股15,000股，4月1日以每股$11出售庫藏股12,000股，6月1日註銷53,000股的剩餘庫藏股票。甲公司於X2年度稅前淨利為$240,000，稅率為20%。若甲公司X2年除前述交易之外並無其他影響權益之交易，請問X2年底甲公司權益總額為何？ (A)$4,012,000 (B)$4,235,000 (C)$4,139,000 (D)$4,151,000。[110薦任]

2/1	借：庫藏股票$195,000 ($13×15,000) 　　貸：現　　金$195,000
4/1	借：現　　金$132,000 ($11×12,000) 　　保留盈餘  24,000 　　貸：庫藏股票$156,000 ($13×12,000)
6/1	每股溢價=$500,000÷($2,500,000÷$10)=$2 借：普通股股本　　　　　　　$530,000 ($10×53,000) 　　資本公積－普通股股票溢價 106,000 ($2×53,000) 　　保留盈餘　　　　　　　　  53,000 　　貸：庫藏股票　　　　　　　　$689,000 ($650,000+$195,000-$156,000)

權益總額=$4,010,000-$195,000-$24,000+$156,000-$530,000-$106,000-$53,000+$689,000+$240,000×(1-20%)=$4,139,000

 

【C】10.甲公司於X9年7月1日以$20億取得專利權A。專利權A的法定保護年限剩餘15年，但甲公司預估專利權A的經濟耐用年限僅有10年。甲公司於X9年12月31日財務報導日以直線法攤銷該專利權A，攤銷年限設為15年。試問，其違反下列何種資訊品質特性或原則？ (A)重大性 (B)時效性 (C)忠實表述 (D)可比性。[110薦任中會]

耐用年限=Min(法定年限，經濟年限)=Min(15，10)=10

按15年攤銷，違反基本品質特性之忠實表述。

 

【A】11.一般對權益的定義，是指資產減除負債後的剩餘價值，又稱為淨資產。而國際會計準則也有定義，非金融資產也非金融負債的金融工具，就是屬於權益工具。下列為公司發行不同條件之特別股應歸屬權益工具與否的敘述，何者錯誤？ (A)甲公司發行具有可賣回(puttable)條件的特別股，即持有人可選擇將特別股賣回給發行的甲公司，只要公司預期持有人不會執行賣回，則此特別股屬於權益工具 (B)乙公司發行具有強制贖回(mandatory redemption)條件的特別股，即約定未來某天到期，發行的乙公司會強制贖回，此特別股具負債特性 (C)丙公司發行具有可買回(callable)條件的特別股，即發行的丙公司可選擇是否將該特別股買回，此特別股屬於權益工具 (D)丁公司發行可轉換特別股，即持有人可要求將特別股轉換為普通股，且轉換比例固定為一股換一股，發行的丁公司在轉換時，有裁量權可無條件避免現金流出，則此特別股屬於權益工具。[111地方三等中會]

國際會計準則第32號「金融工具：表達」第19段之規定，如發行人沒有無條件避免交付現金或另一金融資產以清償合約義務之權利，亦即發行人不具交付現金(或資產)之裁量權時，除依IAS32第16A及16B段或第16C及16D段分類為權益工具者外，應歸屬負債；惟發行人應考量所有合約條款對裁量權之實質限制。

(A)列為金融負債。

 

【B】12.甲公司X2年底其他權益包含的項目有：金融資產未實現利益$200,000，國外報表換算損益(貸餘)$80,000，X3年部分財務資料如下：(1)X3年稅後淨利為$500,000(已含處分金融資產損益)。(2)X3年對不動產首次進行重估價，產生資產重估增值$120,000。(3)X3年國外營運機構財務報表因換算所產生之兌換損失為$300,000。(4)X3年初處分半數的透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，其餘半數未處分部分至X3年底公允價值增加$60,000。則甲公司X3年度本期綜合(損)益金額為何？ (A)$180,000 (B)$280,000 (C)$380,000 (D)$480,000。[111鐵路三級中會]

本期綜合利益=$500,000+$120,000-$300,000-$200,000÷2+$60,000=$280,000

 

【C】13.甲公司X1年初的權益總額為$366,500，X1年底的權益總額為$492,500。X1年度相關事項如下：更正去年漏記之保險費$6,000、淨利$120,000、發行面額$10之普通股2,000股、處分交通設備利得$4,000、指撥法定盈餘公積$5,000、宣告並發放普通股現金股利$20,000。若甲公司無其他權益項目，則甲公司於X1年「資本公積-普通股溢價」之變動金額為 (A)$0 (B)增加$8,000 (C)增加$12,000 (D)增加$17,000。[112原民四等]

普通股溢價=$366,500-$6,000+$120,000+$10×2,000-$20,000-$492,500=$12,000

處分交通設備利得$4,000，已計入本期淨利，不需調整

借：保留盈餘$5,000，貸：法定盈餘公積$5,000，權益不變

 

【C】14.甲公司於X1年底權益總額為$3,200,000，X2年底發生下列交易事項：①通過並發放面額$10股票股利10,000股，當時普通股每股市價$25②以每股$20買回公司股票50,000股③以每股$16出售庫藏股票20,000股④更正X1年折舊費用低估$200,000⑤提撥保留盈餘$800,000作為擴廠資金準備⑥X2年度淨利$650,000。不考慮所得稅，甲公司X2年底權益總額為何？ (A)$2,720,000 (B)$2,890,000 (C)$2,970,000 (D)$3,370,000。[112退役四等]

①借：保留盈餘　　　　　$250,000 ($25×10,000)

　　　貸：普通股股本　　　　$100,000 ($10×10,000)

　　　　　資本公積－股票股利 150,000

※權益不變

②借：庫藏股票$1,000,000 ($20×50,000)

　　　貸：現　　金$1,000,000

※權益減少$1,000,000

③借：現　　金$320,000 ($16×20,000)

　　　保留盈餘  80,000

　　　貸：庫藏股票$400,000 ($20×20,000)

※權益增加$320,000

④借：保留盈餘$200,000

　　　貸：累計折舊$200,000

※權益減少$200,000

⑤借：保留盈餘　　$800,000

　　　貸：擴廠資金準備$800,000

※權益不變

⑥借：本期淨利$650,000

　　　貸：保留盈餘$650,000

※權益增加$650,000

X2年底權益總額=$3,200,000-$1,000,000+$320,000-$200,000+$650,000=$2,970,000

 

【綜合題】

【關務三等中會111-4-1】甲公司於X7年初發現多項前期會計帳務錯誤或遺漏事項如下：

1.X5年初支付機器設備年度保養費用$30,000，誤以機器設備入帳，該機器設備估計耐用年限尚餘5年，採直線法折舊，無殘值。

2.X6年1月1日預付3年保險費$30,000，於當日全數認列為保險費用，期末未作調整分錄。

3.甲公司於X6年度購買一塊土地，將土地上原有舊建築物拆除，發生之成本$50,000作為當年度費用，舊建築物拆除後出售所得$30,000則作為當年度之收益。

4.X6年底有一批賖銷商品售價$60,000，成本$50,000，目的地交貨，商品尚未送達客戶手中，然甲公司已認列為X6年度之銷貨收入，且X6年底期末存貨未包括這批商品。

5.甲公司期末均遺漏未作應付薪資之調整分錄，待付現時直接認列薪資費用，X5年底及X6年底未作調整之應付薪資分別為$70,000及$60,000。甲公司存貨採永續盤存制，X6年度之淨利為$700,000，期末帳列資產為$5,000,000。

試作：若不考慮所得稅之影響，計算甲公司X6年度之正確淨利及X6年底正確資產總額。(請詳列計算過程，否則不予計分。金額四捨五入計算至整數位。)

正確淨利=$700,000+$30,000/5+$30,000×2/3+($50,000-$30,000)-($60,000-$50,000)+($70,000-$60,000)=$746,000

正確資產=$5,000,000-$30,000×3/5+$30,000×2/3+($50,000-$30,000)-($60,000-$50,000)=$5,012,000