會計13-05保留盈餘

13-5.1保留盈餘之意義與內容

意義	公司歷年累積的淨利，未以現金或其他資產方式分配給股東、未轉為資本或資本公積，而仍保留於公司的餘額。
內容	已提撥	1.法定盈餘公積 2.特別盈餘公積(擴充廠房準備、償債基金準備…)
	未提撥	未分配盈餘，以「累積盈虧」入帳
變動 因素	借(減少)　　　　　　　　　　　　保留盈餘　　　　　　　　　　　(增加)貸 本期淨損 追溯適用及追溯重編之影響數(借項) 提撥盈餘公積(法定、特別) 分配股利 庫藏股票交易損失 本期淨利 追溯適用及追溯重編之影響數(貸項) 以資本公積或股本彌補虧損

 

13-5.1.1法定盈餘公積

提撥金額	1.法定盈餘公積＝(本期稅後純益－累積虧損)×10% 2.法定盈餘公積已達資本總額，得不再提撥。
提撥分錄	借：累積盈虧 　　貸：法定盈餘公積
主要用途	彌補虧損。

 

※我國營利事業所得稅計算公式

稅前淨利	＜$120,000	$120,000~$181,818	＞$181,818
所得稅費用	$0	(稅前淨利－$120,000)×1/2	稅前淨利×17%

 

13-5.1.2特別盈餘公積

種類	1.法令規定：上市(櫃)公司於分派可分配盈餘時，應就當年度發生的其他權益減項淨額、前期累積的其他權益減項金額，提列相同數額的特別盈餘公積。 2.契約規定：償債基金準備。 3.自願：擴充廠房準備、意外損失準備。
提撥分錄	借：累積盈虧 　　貸：特別盈餘公積 　　　　各項準備
用途	限制保留盈餘不得分配股利。 目的達成後，將特別盈餘公積轉回保留盈餘。

 

※償債基金與償債基金準備的比較

項目	償債基金	償債基金準備
目的	提存實質資產	限制保留盈餘不得分配股利
項目性質	資產類(其他非流動資產)	權益類
到期處理	清償債務	轉回保留盈餘
償債基金	有特定資金償還	無特定資金償還
是否並存	提存償債基金不一定要提撥償債基金準備。 提存償債基金準備不一定要提撥償債基金。

 

13-5.2盈餘之分配

13-5.2.1盈餘分配之項目

有盈餘時	1.依序分配：納稅→彌補虧損→提列法定盈餘公積、特別盈餘公積→分配股利。 2.董監事酬勞及員工紅利列為綜合損益表的費用，盈餘分配表附註董監事酬勞及員工紅利的配發金額。
無盈餘時	1.彌補虧損之順序：保留盈餘→資本公積→股本。 2.不得分配股利。但公司法第241條：公司無累積虧損者，得依股東會決議，將法定盈餘公積發給新股或現金。但以法定盈餘公積超過實收資本額25%之部分為限。

 

13-5.2.2員工分紅費用化之會計處理

員工分紅金額之估列	在員工及董監事提供勞務之會計期間，估計員工分紅及董監事酬勞發放金額，於各期財務報告認列為費用。
配發員工股票紅利股數之決定	以定額觀念給付。 股票紅利股數＝股票紅利總金額÷每股金額 每股金額之決定： 1.上市(櫃)公司：股東會決議日前一日之收盤價。 2.適用IFRS非上市(櫃)之公開發行公司：股東會決議日前一日之收盤價。若無市價，以評價技術評估公允價值。 3.非上市(櫃)之公開發行公司：以最近一期經會計師查核之財務報告淨值。
分配金額有變動之處理	1.董事會決議 　(1)重大差異變動，應重編財務報告。 　(2)未達重大差異變動，得依會計估計變動處理。 2.股東會決議依會計估計變動處理，將差異列為次年度損益，不影響前一年已認列的損益。
編表列示	1.綜合損益表：員工分紅及董監事酬勞以薪資支出列於營業費用或營業成本。 2.盈餘分配表附註：配發員工分紅XX元，配發董監事酬勞XX元。

 

13-5.2.3盈餘分配表

意義	顯示特定期間可分配盈餘的來源、分配項目及未分配盈餘之動態報表。
格式	XX股份有限公司 盈餘分配表 民國XX年度 期初未分配餘額 ＸＸ 加(減)：追溯適用及追溯重編之影響數 XX 調整後期初未分配餘額 ＸＸ 加：本年度稅後淨利 XX 減：提列10%法定盈餘公積 XX 　　提列特別盈餘公積 XX 　　提列各項準備 XX 可供分配盈餘 ＸＸ 分配項目：   　　股東股利 XX 期末未分配盈餘 ＸＸ 附註： 配發員工紅利　$ＸＸ 配發董監事酬勞$ＸＸ
分錄	借：累積盈虧 (權益減少) 　　貸：法定盈餘公積　 (權益增加) 　　　　特別盈餘公積　 (權益增加) 　　　　應付現金股利　 (流動負債增加) 　　　　待分配股票股利 (權益增加) 借：應付現金股利 　　貸：現　　金 借：待分配股票股利 　　貸：普通股股本